--- title: "Recht op aftrek, Tegoed op de rekening-courant · Rechtbank van eerste aanleg te Brussel, 18 januari 2023" description: "Recht op aftrek, Tegoed op de rekening-courant, Teruggave van het btw-krediet. Rechtbank van eerste aanleg te Brussel (België), 18 januari 2023." url: "https://juriel.be/nl/rechtspraak/recht-aftrek-tegoed-rekening-courant-rechtbank-brussel-2023-01-18-76d4" lang: "nl" --- Tekst in het Frans # Recht op aftrek, Tegoed op de rekening-courant **Rechtscollege** Rechtbank van eerste aanleg **Zetel** Brussel **Datum** 18 januari 2023 ## Over het document **Verzameling** Belgische rechtspraak **Taal van de tekst** Frans **Nederlandse versie** niet door de FOD gepubliceerd **Strekking volgens de FOD** gunstig voor de Belgische Staat De tekst van dit document is in het Frans. De FOD publiceert er geen Nederlandse versie van. ## Tekst 106 paragrafen ### Fiche van de FOD Financiën Vonnis van de Rechtbank van eerste aanleg te Brussel d.d. 18.01.2023 WF 701-15-21/041324 \[Gunstig voor de Belgische Staat\] *Belasting over de toegevoegde waarde – Recht op aftrek – Tegoed op de rekening-courant – Teruggave van het btw-krediet – Vraag om inlichtingen – Kennisneming – Stilzwijgen van belastingplichtige* ## Wettelijke bepalingen Artikelen [45](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45), [61](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-61) en [76](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-76) WBTW [Artikel 3 van koninklijk besluit nr. 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-3-artikel-historiek-236d) van 10 december 1969, met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde [Artikel 8 §§2 en 4 van het koninklijk besluit nr. 4](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-4-december-betrekking-teruggaven-belasting-toegevoegde-78a7) van 29 december 1969 met betrekking tot de teruggaven inzake belasting over de toegevoegde waarde ## Samenvatting De belastingplichtige, eiseres, is voor de btw geregistreerd voor haar activiteit van algemene woningbouw. De rekening-courant van de belastingplichtige vertoonde een tegoed in haar voordeel. Overeenkomstig [artikel 8, §§ 2 en 4, van KB nr. 4](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-4-december-betrekking-teruggaven-belasting-toegevoegde-78a7) heeft de belastingplichtige verzocht om terugbetaling van het tegoed op haar rekening-courant, door uitdrukkelijk het vakje "Aanvraag om terugbetaling" aan te kruisen in de periodieke btw-aangifte met betrekking tot de handelingen van het vierde kwartaal van 2020. Op 12 februari 2021 is per e-mail een vraag om inlichtingen verzonden aan het boekhoudkantoor van de belastingplichtige om de gegrondheid van het btw-tegoed te verifiëren. Tevens werd op 25 februari 2021 door de controleambtenaar telefonisch contact opgenomen met de boekhouder van de belastingplichtige, die verklaarde dat de documenten de week daarop zouden worden toegezonden. Op 3 maart 2021, toen hij de beloofde documenten nog steeds had ontvangen, probeerde de controleambtenaar contact op te nemen met de boekhouder. Omdat hij daar niet in slaagde, stuurde hij de belastingplichtige het verzoek om inlichtingen per aangetekende brief. Op 8 maart 2021 nam de controlerend ambtenaar opnieuw telefonisch contact op met het boekhoudkantoor, die antwoordde dat hij de stukken tegen de volgende week zou kunnen opsturen. Op 17 maart 2021 heeft de controlerend ambtenaar, bij gebreke van mededeling van de stukken en ondanks uitwisselingen met de boekhouder, een proces-verbaal van inbreuken door de belastingplichtige opgemaakt. De belastingschuld werd uitvoerbaar verklaard in het innings- en invorderingsregister en werd betekend. De belastingplichtige beroept zich op de moeilijkheden om zijn boekhoudkundige documenten terug te krijgen van de voormalige boekhouder en op de uitzonderlijke post-covid omstandigheden, de extra werklast en het telewerken die de overlegging van brieven van de administratie en boekhoudkundige documenten hebben bemoeilijkt. De Belgische Staat is van mening dat de btw-schuld moet behouden blijven voor zover de belastingplichtige niet heeft kunnen voldoen aan zijn verplichting om de in [artikel 3 van KB nr. 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-3-artikel-historiek-236d) bedoelde documenten over te leggen. Ingevolge de vraag om teruggaaf van de btw op de aangifte over het 4e kwartaal van 2020, ingediend op 31 januari 2021, had de controleambtenaar 3 maanden de tijd om de controle uit te voeren, dus vóór 31 maart 2021. De controleambtenaar heeft meerdere malen contact opgenomen met de boekhouder en de belastingplichtige zelf om een controle te kunnen uitvoeren, die bestond uit het overleggen van de inkoopfacturen over de betreffende periode. De bewering van de belastingplichtige dat hij niet is "verwittigd” of dat de controleambtenaar geen gebruik heeft gemaakt van digitale kanalen om de controle aan te kondigen, kan niet worden aanvaard. In het onderhavige geval is het duidelijk dat de controleambtenaar verschillende stappen heeft ondernomen (e-mail en aangetekende brief) om de medewerking van de belastingplichtige en zijn boekhouder te verkrijgen. De controle vereiste de eenvoudige overlegging van facturen, wat kon worden gedaan door middel van een scan en door het e-mailen ervan, dus zonder dat dit enige verplaatsing of te belastend werk met zich meebracht voor de boekhouder of de belastingplichtige. De rechtbank herinnert aan de draagwijdte van [artikel 45 WBTW](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) en van [artikel 3 van Koninklijk Besluit nr. 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-3-artikel-historiek-236d) van 10 december 1969 met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde. In het kader van een fiscale controle is de belastingplichtige op grond van [artikel 61 WBTW](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-61) verplicht gehouden de boeken, facturen, kopieën van facturen en andere stukken of hun kopieën, zonder verplaatsing en zonder onnodig uitstel, voor te leggen teneinde de juiste heffing van de belasting in zijnen hoofde of in hoofde van derden te kunnen nagaan. In het onderhavige geval lag de bedoelde periode dicht bij de datum van deze controle. Het verstrijken van de tijd had het verkrijgen van de genoemde documenten niet kunnen bemoeilijken. Een belastingplichtige die aanspraak maakt op het recht op aftrek, moet het bestaan van het recht op aftrek bewijzen. In dit geval heeft de belastingplichtige de gevraagde documenten niet overgemaakt. Gelet op deze verschillende elementen is de rechtbank van oordeel dat de bedragen in rooster 59 moeten worden afgewezen. De belastingschuld van de belastingplichtige moet worden behouden. De vordering is ongegrond. ## Opmerkingen De curator van de gefaillieerde belastingplichtige heeft berust in het vonnis. **Tekst van het vonnis** ***Het vonnis wordt enkel gepubliceerd in de oorspronkelijke taal*** ### Tekst van de beslissing **Tribunal de première instance francophone de Bruxelles, Section Civile, 34ème chambre affaires civiles** Jugement du 18/01/2023 Rôle: 21/3520/A **EN CAUSE DE:** **S. D C.**, BCE 066..., dont le siège social est établi à ..., déclarée en faillite par jugement du Tribunal de !'Entreprise francophone de Bruxelles, le 20 juin 2022 et représentée par son curateur Me F.­ E. H.-E., avocat dont le cabinet est établi à ..., (email: ...). **Demanderesse**, Ne comparaissant pas, **CONTRE**: **L'ETAT BELGE**, BCE 0308.357.159, représenté par le ministre des Finances, rue de la Loi, 12 à 1000 Bruxelles, poursuites et diligences de Monsieur le conseiller général du Centre PME Bruxelles 1, dont les bureaux sont établis à 1000 Bruxelles, boulevard du Jardin Botanique 50 bte 304, et dont l'adresse de correspondance SPF Finance- AGFisc PME Division Bruxelles 1 - Expertise 1, Avenue du prince de Liège 133 Boite 760 à 5100 Jambes, **Défendeur**, Comparaissant en personne à l'intervention de Madame X, attachée au Centre PME Bruxelles 1- Team Expertise 1, (email : …). En cette cause tenue en délibéré le 11 janvier 2023, le Tribunal prononce le jugement suivant. Vu les pièces de la procédure et notamment : -la requête introductive notifiée par le greffe en date du 16 juin 2021; l'ordonnance rendue en application de l'article 747§2 du Code judiciaire le 15 septembre 2021; \- les courriers du curateur Me H.E. du 22 août 2022 qui déclare ne pas reprendre l'instance; \- les conclusions de synthèse déposées par le défendeur le 9 décembre 2022. Entendu Madame X en ses dires et moyens à l'audience publique du 11 janvier 2023, à laquelle la demanderesse n'a pas comparu, ni en personne en son nom, ni par avocat. Dès lors qu'elle a été régulièrement convoquée sur le fondement de l'article 747§2 du Code judiciaire, le présent jugement est toutefois prononcé contradictoirement à son égard. ## 1. OBJET DES DEMANDES **La s.r.l. P. D C**. sollicite du Tribunal l'annulation de la contrainte n° 500...26 au motif que le télétravail et le surcroit de travail engendré par la crise sanitaire du COVID 19 n'ont pas permis de prendre connaissance de la demande de renseignements de l'Administration. La société soutient que son ancien comptable n'a transmis les documents comptables que le 25 janvier 2021 et ce, après plusieurs relances de son comptable actuel, B. F. SPRL. La demanderesse stipule :« *De ce fait nous demandons que le fonctionnaire puisse reprendre J'analyse de la demande d'information sur base des documents que nous lui ferons parvenir(...)* ». Suite au jugement prononçant la faillite de la demanderesse, le curateur a par un mail du 22 août 2022, indiqué qu'elle« s'en référait à justice sur le bienfondé de la demande ». **L'Etat belge** sollicite du Tribunal: \- de déclarer la demande recevable mais non fondée \- de condamner la demanderesse aux dépens de l'instance. ## Il. FAITS ET RETROACTES La s.r.l. P. D C. est assujettie à la TVA sous le numéro BE 066... depuis le 24 novembre 2016 pour son activité de construction générale de bâtiments résidentiels. A la date du 31 janvier 2021, le compte courant de la demanderesse indiquait un solde créditeur d'un montant de 16.887,81 € en sa faveur. Par application de l'[article 8, §§2 et 4 de l'arrêté royal n°4](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-4-december-betrekking-teruggaven-belasting-toegevoegde-78a7) du 29 décembre 1969 relatif aux restitutions en matière de taxe sur la valeur ajoutée, la s.r.l. P. D C. a sollicité la restitution de la somme inscrite au crédit de son compte courant, en cochant expressément la case« demande de restitution » dans la déclaration périodique à la TVA relative aux opérations du 4ème trimestre 2020 rentrée le 31 janvier 2021. Le 12 février 2021, une demande de renseignements par mail est adressée à la fiduciaire de la s.r.l. P. D C. afin d'effectuer une vérification du bien-fondé du crédit TVA, pour la période du 1er avril au 31 décembre 2020. Le 25 février 2021, l'agent contrôleur a pris contact par téléphone avec le comptable de la demanderesse qui a déclaré que les documents seraient envoyés la semaine suivante. Le 3 mars 2021, n'ayant pas reçu les documents promis, l'agent contrôleur a tenté de prendre contact avec le comptable. Sans succès, il a envoyé à la demanderesse, la demande de renseignements par courrier recommandé. Le 8 mars 2021, l'agent contrôleur a, à nouveau, téléphoné à la fiduciaire qui a répondu pouvoir transmettre les dits documents pour la semaine suivante. Le 17 mars 2021, en l'absence de communication des documents et malgré les échanges avec la fiduciaire, l'agent contrôleur a dressé le 17 mars 2021 un procès-verbal d'infractions constatées dans le chef de la demanderesse. Le 23 mars 2021, la contrainte n° 500...26 a été envoyée à la s.r.1. P. D C.. Il en résulte que la société est débitrice envers l'Etat belge des sommes suivantes: • à titre de taxe sur la valeur ajoutée: 68.549,85 €, • à titre d'amende due en vertu de l'article 70, §§ 1er et 1er bis, du Code de la TVA: 6.850,00 €, • à titre d'intérêt de retard en application de l'[article 91, §1er du Code de la TVA](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-91): ( montant échu à la date de l'ordre de recouvrement). 1.684,82 €, Par requête déposée le 10 juin 2021, la partie demanderesse a fait opposition à l'article précité. ## Ill. DISCUSSION ### A. Exposé du litige La s.r.l. P. D C. met en cause: \- les difficultés à récupérer ses documents comptables auprès de l'ancien comptable; \- les circonstances exceptionnelles post-covid, le surcroît de travail et le télétravail qui ont compliqué la transmission des courriers de l'administration et des documents comptables de la société. L'Etat belge estime que la contrainte TVA doit être maintenue. La société n'a pas été en mesure de répondre à son obligation de produire les documents visés à l'[article 3 de l'Arrêté royal n°3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-3-artikel-historiek-236d). ### B. Analyse #### B.1. Contrôle fiscal La société a demandé la restitution de la TVA dans sa déclaration du 4ème trimestre 2020 déposée le 31 janvier 2021. L'agent contrôleur disposait d'un délai de 3 mois pour réaliser le contrôle, soit avant le 31 mars 2021. Dès le 12 février 2021, l'agent contrôleur s'est manifesté auprès de la fiduciaire et auprès de la société afin de pouvoir effectuer un contrôle qui consistait en une communication des factures d'achats pour la période concernée. Les prétentions de la s.r.l. P. D C. qui soutient ne pas avoir été« prévenue » ou qui déplore que l'agent contrôleur n'a pas utilisé les canaux numériques pour avertir de ce contrôle, ne peuvent être suivies. En l'espèce, il est manifeste que l'agent contrôleur a entrepris plusieurs démarches (mail, appel et courriers simple et recommandé) pour obtenir la bonne collaboration de la société et de sa fiduciaire. Le contrôle nécessitait une simple transmission des factures qui pouvaient se faire par scanne et par mail sans déplacements ni travail trop contraignant pour la fiduciaire ou la société. A défaut de communication des livres et documents demandés à plusieurs reprises, c'est à bon droit que l'administration a procédé à une taxation d'office et a rejeté les montants inscrits en grille 59 des 2ème, 3ème et 4ème trimestre 2020. La charge de la preuve étant renversée, il appartenait à la demanderesse de prouver que les présomptions sur la base desquelles l'administration rejetait la déduction étaient arbitraires ou inexactes, ce qu'elle reste en défaut de pouvoir produire. #### B.2. Droit à déduction En vertu de l'[article 45, § 1er du Code TVA](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45):« *Tout assujetti peut déduire de la taxe dont il est redevable, les taxes ayant grevé les biens et les services qui lui ont été fournis, les biens qu'il a importés, les acquisitions intracommunautaires de biens qu'il a effectuées dans la mesure où il les utilise pour effectuer: 1 ° des opérations taxées; (...)* ». L'[article 3 de l'arrêté royal n° 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-3-artikel-historiek-236d) du 10 décembre 1969 dispose que« *§1er Pour pouvoir exercer son droit à déduction, l'assujetti doit: 1 ° pour la taxe grevant les biens et les services qui lui ont été fournis, détenir une facture émise conformément aux articles* [*53, § 2*](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-53) *et* [*53decies, § 2*](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-53decies)*, du Code et contenant les mentions visées à l'*[*article 5, § 1er, de l'arrêté royal n° 1*](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-1-artikel-6caa) *relatif aux mesures tendant à assurer le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée*; ». En matière de comptabilité, l'[article 14, § 1er de l'arrêté royal n° 1](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-1-artikel-14-c210) du 29 décembre 1992 stipule que *:« les assujettis doivent tenir une comptabilité appropriée à l'étendue de leurs activités en vue de permettre l'application et le contrôle de la taxe sur la valeur ajoutée* ». Le §2 du même article impose la tenue de registres tel que notamment un facturier d'entrée et un facturier de sortie. Les assujettis sont tenus de conserver leurs documents comptables pendant une durée au minimum de 7 ans. En l'espèce, la période visée était proche de la dite date de ce contrôle. L'écoulement du temps ne pouvait rendre plus difficile la communication des dits documents. Dans le cadre d'un contrôle fiscal, l'assujetti a l'obligation de communiquer sans déplacement, tous les livres et documents nécessaires à la détermination du montant de ses revenus imposables 1. Le contribuable qui postule son droit à déduction à la charge de la preuve de l'existence de son droit à déduction. En l'espèce, la s.r.l. P. D C. s'est abstenue de communiquer les documents demandés. Au regard de ces différents éléments, le Tribunal estime que les montants en grille 59 doivent être rejetés. La contrainte délivrée à l'égard de la société doit être maintenue. La demande n'est pas fondée. ## IV. LES DEPENS Il y a lieu de mettre les dépens à charge de la demanderesse. 1 [Article 61 Code TVA](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-61) § 1er. Toute personne est tenue de communiquer, sans déplacement et sans retard indu, à toute réquisition de l'administration en charge de la taxe sur la valeur ajoutée, les livres, factures, copies de factures et autres documents ou leurs copies qu'elle doit conserver conformément à l'article 60, à l'effet de permettre de vérifier l'exacte perception de la taxe à sa charge ou à la charge de tiers. ### Beschikkend gedeelte ## POUR CES MOTIFS **LE TRIBUNAL** Statuant contradictoirement, Vu les dispositions de la loi du 15 juin 1935 sur l'emploi des langues en matière judiciaire; Déclare la demande recevable, mais non fondée; En déboute la partie demanderesse; Met les dépens à charge de la demanderesse et liquide les dépens à zéro euro dans le chef du défendeur et à 20 € dans le chef de la demanderesse. Ainsi jugé et prononcé à l'audience publique de la 34ème chambre du Tribunal de Première Instance Francophone de Bruxelles, le **18 janvier 2023** ... ## Aangehaalde teksten 10 [KB nr. 3 art. 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-3-artikel-historiek-236d) 6 voorkomens [KB nr. 4 art. 8](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-4-december-betrekking-teruggaven-belasting-toegevoegde-78a7) 4 voorkomens [WBTW art. 45](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) 4 voorkomens [WBTW art. 61](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-61) 4 voorkomens [WBTW art. 76](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-76) 2 voorkomens [KB nr. 1 art. 14](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-1-artikel-14-c210) 1 voorkomen [KB nr. 1 art. 5](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-1-artikel-6caa) 1 voorkomen [WBTW art. 53](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-53) 1 voorkomen [WBTW art. 53decies](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-53decies) 1 voorkomen [WBTW art. 91](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-91) 1 voorkomen ## Vergelijkbare beslissingen 8 [Organisatie Evenementen, Zakenkantoor, Inbreuken, organisatie van evenementen, overtreding](https://juriel.be/nl/rechtspraak/btw-organisatie-evenementen-zakenkantoor-inbreuken-rechtbank-brussel-2026-04-08-0a1a) 7 gemeenschappelijke bepalingen [Recht op aftrek](https://juriel.be/nl/rechtspraak/recht-aftrek-weigering-boekhoudkundige-stukken-rechtbank-luxemburg-2024-12-18-ffcb) 7 gemeenschappelijke bepalingen [Nietigheid proces-verbaal, Recht op aftrek, Fraude, Boete en intresten](https://juriel.be/nl/rechtspraak/nietigheid-proces-verbaal-recht-aftrek-hof-van-beroep-gent-2024-03-05-5b56) 6 gemeenschappelijke bepalingen [Aanwijzingen voor fraude, Regularisatieoverzicht, Proces-verbaal, Ontvangstregister](https://juriel.be/nl/rechtspraak/aanwijzingen-fraude-regularisatieoverzicht-proces-verbaal-rechtbank-nijvel-2024-01-08-5c8e) 6 gemeenschappelijke bepalingen [Werkingssfeer, dienst, belastbare handeling, recht op aftrek van belasting](https://juriel.be/nl/rechtspraak/werkingssfeer-dienst-belastbare-handeling-recht-rechtbank-leuven-2007-06-15-ef8c) 6 gemeenschappelijke bepalingen [Btw-carrousel, Deelname, Weigering van de aftrek](https://juriel.be/nl/rechtspraak/btw-carrousel-deelname-weigering-aftrek-hof-van-beroep-brussel-2020-09-10-35f7) 5 gemeenschappelijke bepalingen [Strafdossier, Inzage, Verjaring, Rechten van de verdediging, Aftrek, Neutraliteit](https://juriel.be/nl/rechtspraak/strafdossier-inzage-verjaring-rechten-verdediging-hof-van-beroep-luik-2020-04-24-5cae) 5 gemeenschappelijke bepalingen [Recht op aftrek](https://juriel.be/nl/rechtspraak/recht-aftrek-formele-materiele-voorwaarden-rechtbank-2023-05-19-c61f) 5 gemeenschappelijke bepalingen