Bewijs, controlemaatregelBelasting over de toegevoegde waarde

Fiche van de FOD Financiën

Tekst van het vonnis

Tekst van de beslissing

V O N N I S gewezen en uitgesproken in het gerechtsgebouw te Antwerpen, op één februari tweeduizend en twee in openbare zitting van de 1 F kamer van de rechtbank van eerste aanleg van het gerechtelijk arrondissement Antwerpen, al waar zetelden :

P. W., enig rechter,

Ph. J., adjunct-griffier.

Inzake A.R. Nr. 98/1801/A

D., ingeschreven in het handelsregister te Antwerpen onder het nummer …, met maatschappelijke zetel gevestigd te …, …

eisende partij

- verschijnende bij meester S., advocaat, kantoorhoudende te …, …;

tegen :

DE BELGISCHE STAAT, vertegenwoordigd door de heer Minister van Financiën, op vervolging en benaarstiging van de administratie van de belasting over de toegevoegde waarde, registratie en domeinen, in de persoon van de ontvanger van het derde BTW-ontvangkantoor te Antwerpen, met burelen gevestigd te 2000 Antwerpen, Italielei 4 bus 4,

verwerende partij

- verschijnende bij meester A. v. L. d. J., advocaat, kantoorhoudende te …, …,

gezien de stukken in het dossier der rechtspleging, o.m. :

- het exploot van rechtsingang, betekend door het ambt van gerechtsdeurwaarder M. C. te … op 10 maart 1998;

- de conclusies voor verweerder, neergelegd ter griffie d.d. 3 juli 2001;

gelet op de wet van 15 juni 1935 op het gebruik van talen in gerechtszaken;

gelet op de verordeningen van de Raad van Ministers nr. 974/98 d.d. 3 mei 1998 en nr. 1103/97 d.d. 17 juni 1997 en op de wetten van 26 juni 2000 en 30 juni 2000 betreffende de invoering van de euro;

gelet op de rechtsmiddelen en argumenten van partijen ter zitting van 4 januari 2002;

De vordering strekt ertoe het dwangbevel, uitgevaardigd op 9 januari 1998, te vernietigen, te zeggen voor recht dat er geen BTW, interesten of boeten verschuldigd zijn en verweerder te veroordelen tot de kosten van het geding.

Relevante feiten

Op 3 november 1997 heeft de gedelegeerde bestuurder van de NV O. verklaard dat :

- de leveringen die voorkomen op de pro forma facturen, die onder meer werden uitgereikt aan eiseres, door de NV O. niet werden uitgevoerd,

- de offertes en de prijsovereenkomsten, waarnaar verwezen werd in de omschrijving van deze facturen, in bezit zijn van de firma's waaraan gefactureerd werd,

- de nummers die op deze facturen voorkomen nummers zijn van de offertes en geen betrekking hebben op de gebruikte nummering in de boekhouding van de NV O.,

- deze facturen niet effectief werden betaald, niettegenstaande zij door hem voor voldaan werden getekend,

- op deze facturen "betaald" werd opgeschreven met het oog op het bekomen van overheidssubsidies en bankkredieten.

Bij aangetekende brief van 9 oktober 1997 werd aan eiseres medegedeeld dat als omschrijving op de facturen van de NV O. onder meer ·werd verwezen naar een offerte en of specificaties, rekenstaten, overeenkomsten en overeengekomen vastgestelde prijzen.

Aan eiseres werd dan ook gevraagd afschrift van voornoemde stukken te laten geworden, waaraan echter geen gevolg werd gegeven.

Bij aangetekende brief van 5 november 1997 werd aan eiseres medegedeeld dat de controle van haar boekhouding heeft geleid tot de vaststelling van de inbreuken die werden vermeld in een ontwerp van proces-verbaal, dat gevoegd werd. Tevens werd hierbij een correctieopgave overgemaakt met verzoek dit aan te vullen, te ondertekenen en terug te zenden ingeval eiseres met de voorgestelde regularisatie akkoord ging.

Bij gebreke aan antwoord op voornoemde brief van 5 november 1997 werd bij aangetekende brief van 7 januari 1998 een voor eensluidend verklaard afschrift van het proces­verbaal van 7 januari 1998 ter kennisgeving toegezonden aan eiseres.

Volgens dit proces-verbaal van 7 januari 1998 heeft de NV O. valse facturen uitgereikt aan eiseres voor een totaal bedrag van … BEF en heeft eiseres aldus ten onrechte BTW afgetrokken voor een totaal bedrag van … BEF.

Bij proces-verbaal van 18 december 1997 werd vastgesteld dat :

- de voornoemde facturen niet werden opgenomen in de boekhouding van de NV O..

- de ordernummers die voorkomen op de voornoemde facturen in het verkoopjournaal op een andere datum zijn ingeschreven,

- onder die nummers andere afnemers en andere bedragen werden vermeld.

Beoordeling

Betreffende de nietigheid van het proces-verbaal en van het dwangbevel

Bij aangetekende brief van 14 januari 1998 werd het dwangbevel ter kennis gegeven aan eiseres, die in haar dagvaarding stelt dat hierbij een ondertekend afschrift van het proces­verbaal van 7 januari 1998 was gevoegd.

Het feit, dat reeds voordien een niet-ondertekend afschrift van dit proces-verbaal aan eiseres zou verzonden zijn, is niet relevant en maakt dit proces-verbaal geenszins nietig.

Bijgevolg is ook het dwangbevel, om die reden, niet nietig.

Betreffende de motivering van het dwangbevel

Uit geen enkel objectief element blijkt dat het dwangbevel verkeerd werd gemotiveerd zodat het, om die reden, evenmin nietig is.

Betreffende de schending van de regels van behoorlijk bestuur en van de rechten van verdediging

Uit geen enkel objectief element blijkt dat de regels van behoorlijk bestuur en/of de rechten van verdediging werden geschonden.

Betreffende de bewijskracht van het proces-verbaal en het bewijs dat de facturen vals zijn

Eiseres stelt dat de bijzondere bewijskracht van het proces-verbaal zich slechts uitstrekt tot de reële vaststellingen welke de ambtenaar doet, doch geenszins tot de deducties hieruit, en dat een taxatie, die enkel steunt op loutere verklaringen van derden welke niet verder werden geverifieerd, manifest onjuist is en de bewijsrechtelijke regels schendt.

Krachtens artikel 59, § 1 van het wetboek van BTW kunnen :

- overtredingen van de bepalingen van dit wetboek of van de ter uitvoering ervan gegeven regelen,

- feiten die de verschuldigdheid van de belasting of van een geldboete aantonen,

- feiten die ertoe bijdragen de verschuldigdheid van de belasting of van een geldboete, aan te tonen

door de administratie worden bewezen volgens de regelen en door alle middelen van het gemene recht, getuigen en vermoedens inbegrepen, doch uitgezonderd de eed, en daarenboven door de processen-verbaal.

Krachtens artikel 59, § 1 van het wetboek van BTW leveren enkel de vaststellingen van de ambtenaren in de processen-verbaal het bewijs op zolang het tegendeel niet is bewezen, terwijl de gevolgtrekkingen uit deze vaststellingen dit bewijs niet opleveren.

De gevolgtrekkingen uit deze vaststellingen mogen echter door vermoedens worden bewezen en zijn dan ook aan de beoordeling van de rechtbank onderworpen.

De vermelding in het proces-verbaal dat de facturen vals zijn werd door de ambtenaar niet vastgesteld, maar is slechts een gegeven dat hij afleidt uit de verklaringen van de gedelegeerde bestuurder van de NV O. en uit het onderzoek bij eiseres zodat deze vermelding dan ook slechts als vermoeden geldt en aldus aan de beoordeling van de rechtbank is onderworpen.

Tot bewijs van het tegendeel dient enkel aanvaard te worden dat de gedelegeerde bestuurder van de NV O. een verklaring heeft afgelegd, doch de inhoud van deze verklaring moet niet als waarachtig beschouwd worden tot bewijs van het tegendeel.

De vaststelling is het feit van de verklaring, doch er werd niets vastgesteld omtrent de waarachtigheid van deze verklaring zodat de inhoud van de verklaring nog te bewijzen, blijft door de administratie.

De verklaring van de gedelegeerde bestuurder van de NV O. biedt op zichzelf dan ook onvoldoende zekerheid dat de aan eiseres uitgereikte facturen vals zijn.

Zijn verklaring, dat de nummers van deze facturen geen betrekking hebben op de gebruikte nummering in de boekhouding van de NV O., wordt echter bevestigd door de vaststelling dat de nummers en de data die op de facturen voorkomen niet overeenstemmen met de inschrijvingen in het verkoopjournaal van deze vennootschap.

Bovendien werd op de facturen van de NV O. onder meer verwezen naar een offerte en/of specificaties, rekenstaten, overeenkomsten en overeengekomen vastgestelde prijzen en heeft eiseres tot op heden geen afschrift van deze stukken laten geworden, niettegenstaande zij :

- bij aangetekende brief van 9 oktober 1997 hiertoe verzocht werd.

- krachtens artikel 60, § 1, eerste lid van het wetboek van BTW sinds 1 januari 1993 de boeken en stukken, waarvan het wetboek van BTW of de uitvoeringsbesluiten het houden, het opmaken of het uitreiken voorschreven, diende te bewaren gedurende tien jaar (vóór 1 januari 1993 gedurende vijf jaar) te rekenen vanaf de eerste januari van het jaar volgend op hun sluiting wat boeken betreft of op hun datum wat stukken betreft en zij krachtens artikel 60, § 1, tweede lid van het wetboek van BTW tot die verplichting ook gehouden was ten aanzien van de handelsboeken, boekingsstukken, bestelbons, verzendingsstukken en contracten betreffende haar beroepswerkzaamheid,

- krachtens artikel 62, § 1 van het wetboek van BTW gehouden was, op ieder verzoek van de ambtenaren van de BTW, mondeling of schriftelijk alle inlichtingen te verschaffen die haar gevraagd werden teneinde de juiste heffing van de belasting in hare hoofde of in hoofde van derden na te gaan.

De rechtbank is van oordeel dat voornoemde vaststaande, gewichtige, bepaalde en met elkaar overeenstemmende gegevens, die op zichzelf en afzonderlijk onvoldoende zekerheid bieden, elkaar aanvullen en een rechtsgeldig vermoeden uitmaken en voldoende zekerheid bieden dat de NV O. aan eiseres voor een totaal bedrag van … BEF valse facturen heeft uitgereikt en dat de leveringen, die op deze facturen voorkomen, niet werden uitgevoerd.

Op grond van deze vaststaande, gewichtige, bepaalde en met elkaar overeenstemmende gegevens is het dan ook bewezen dat eiseres ten onrechte voor een totaal bedrag van … BEF BTW in aftrek heeft gebracht.

Krachtens artikel 45, § 1 van het wetboek van BTW is de aftrek van BTW immers slechts toegestaan, die geheven werd van de aan de belastingplichtige geleverde goederen en verleende diensten.

Aangezien het bewezen is dat er geen goederen werden geleverd aan eiseres en dat de facturen vals zijn, heeft eiseres dan ook geen recht op aftrek.

Betreffende de uitvoerbaar verklaring bij voorraad

Door partijen worden er geen redenen voorgebracht die nopen tot de uitvoerbaar verklaring bij voorraad van huidig vonnis.

Beschikkend gedeelte

OM DIE REDENEN

DE RECHTBANK,

recht doende op tegenspraak,

alle andere en strijdige conclusies verwerpend;

verklaart de vordering toelaatbaar, doch ongegrond en wijst deze af;

veroordeelt eiseres tot de kosten van het geding tot op heden door verweerder begroot op … EUR rechtsplegingsvergoeding en door de rechtbank ambtshalve vereffend op … EUR rechtsplegingsvergoeding.

PH. J. P. W.