Tweedehandse vervoermiddelen. Bijzondere regeling van belastingheffing over de marge. Intracommunautaire verwerving. BelgischeTweedehandse vervoermiddelen. Bijzondere regeling van belastingheffing over de marge. Intracommunautaire verwerving. Belgische wederverkoper.

Vr. en Antw., Kamer, 1993-1994, nr. 102, blz. 10.460-10.462

Tweedehandse vervoermiddelen - Bijzondere regeling van belastingheffing over de marge - Intracommunautaire verwerving - Belgische wederverkoper.

VRAAG

Een Belgische BTW-plichtige herverkoper koopt tweedehandse auto's van een Luxemburgse BTW-plichtige herverkoper (ingeschreven als BTW-plichtige in Luxemburg). Die Luxemburgse handelaar koopt op zijn beurt auto's op van Luxemburgse particulieren.

1. Is het bij artikel 58, 4, van het BTW-wetboek vastgelegde stelsel toepasselijk op dergelijke transactie tussen een Belgische en een Luxemburgse BTW-plichtige herverkoper ?

2. Indien voormelde transacties tussen Belgische en Luxemburgse BTW- plichtige herverkopers in het bijzondere stelsel van belastingheffing op de winstmarge vallen, kan de Belgische BTW-plichtige herverkoper diezelfde regeling dan ook toepassen op de herverkoop in België van die in Luxemburg aangekochte tweedehandse auto's ?

3. Indien dat bijzondere stelsel van de belastingheffing op de winstmarge niet van toepassing is op transacties tussen Belgische en Luxemburgse BTW-plichtige herverkopers, kan de Belgische BTW-plichtige herverkoper die regeling dan niettemin toepassen op de herverkoop in België van die in Luxemburg aangekochte tweedehandse auto's ?

ANTWOORD

Over het algemeen kan de bijzondere regeling van belastingheffing over de marge ingesteld krachtens artikel 58, § 4, van het BTW-wetboek, worden toegepast op de leveringen van tweedehandse vervoermiddelen verricht door een belastingplichtige wederverkoper, wanneer die vervoermiddelen aan die belastingplichtige wederverkoper werden verkocht door leveranciers die geen enkel recht op aftrek, vrijstelling of teruggaaf hebben kunnen uitoefenen van de belasting betaald bij de aankoop, de intracommunautaire verwerving of de invoer hiervan.

Zo zal een belastingplichtige wederverkoper tweedehandse vervoermiddelen die hem door een andere belastingplichtige wederverkoper werden geleverd enkel onder de bijzondere regeling van belastingheffing over de marge kunnen verkopen wanneer die leveringen al onder die regeling werden verricht.

Meer bepaald dient, in geval tweedehandse vervoermiddelen het voorwerp zijn geweest van intracommunautaire verwervingen onder bezwarende titel verricht door een belastingplichtige wederverkoper gevestigd in België, navolgend onderscheid te worden gemaakt wanneer de verkoper in de lidstaat van oorsprong eveneens een belastingplichtige wederverkoper is.

Indien het gaat om voertuigen waarvan de levering door de in de lidstaat van oorsprong gevestigde belastingplichtige wederverkoper werd onderworpen aan een regeling van belastingheffing over de marge, kan de in België gevestigde belastingplichtige wederverkoper die wederverkopen onder de bijzondere margeregeling.

De belastingheffing van die intracommunautaire verwervingen heeft plaats in België op basis van artikel 25ter, § 1, van het BTW-wetboek en de belasting over de toegevoegde waarde dient, in principe, te worden geheven, over een maatstaf van heffing gelijk aan de door de verkoper van de lidstaat van oorsprong gerealiseerde marge. Nochtans aanvaardt de administratie dat, in de gevallen waar de door de verkoper gerealiseerde winstmarge niet is gekend, de BTW, verschuldigd en niet aftrekbaar ingevolge die intracommunautaire verwervingen, wordt geheven over een forfaitaire winstmarge van 15 % die geacht wordt begrepen te zijn in de aankoopprijs.

Indien het daarentegen gaat om voertuigen waarvan de levering door de in de lidstaat van oorsprong gevestigde belastingplichtige wederverkoper niet kon of niet werd onderworpen aan een regeling van belastingheffing over de marge, is de in België gevestigde belastingplichtige wederverkoper verplicht die weder te verkopen onder de normale regeling van de belasting.

De belastingheffing van die intracommunautaire verwervingen heeft plaats in België op basis van artikel 25ter, § 1, van het BTW-wetboek en de belasting over de toegevoegde waarde wordt geheven over alles wat de tegenprestatie uitmaakt van die handelingen. Ze is aftrekbaar volgens de normale regels.

Rekening houdende met hetgeen voorafgaat kunnen volgende antwoorden worden gegeven op de door het geacht lid gestelde vragen.

1. De wetgeving van het groothertogdom Luxemburg kent inzake de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde met betrekking tot tweedehandse vervoermiddelen geen bijzondere regeling van belastingheffing over de marge.

Inderdaad, de toevallige levering van een tweedehandse personenwagen onder bezwarende titel in het binnenland verkocht door een particulier is onderworpen aan de BTW en, aangezien het die particulier is toegelaten het bedrag van de BTW dat hij heeft betaald bij de aanschaffing van zijn voertuig in aftrek te brengen tot beloop van die gefactureerd bij de verkoop van dat voertuig, is dat voertuig belastingschoon met als gevolg dat het cumulatief effect van de belastingheffing wordt vermeden ingeval van latere levering.

Wanneer de koper een belastingplichtige wederverkoper is, is de BTW die hem werd gefactureerd door de leverancier van een tweedehandse personenwagen in zijn hoofde slechts aftrekbaar ten belope van de BTW die hij heeft gefactureerd bij de wederverkoop van dat voertuig.

2 en 3. Zolang het gaat om voertuigen waarvan de levering door de in het groothertogdom Luxemburg gevestigde belastingplichtige wederverkoper niet kan worden onderworpen aan een regeling van belastingheffing over de marge, is de in België gevestigde belastingplichtige wederverkoper verplicht die weder te verkopen onder de normale regeling van de belasting.

Nochtans, wanneer de lidstaten zich zullen hebben aangepast aan de bepalingen van de zevende richtlijn van de Europese Gemeenschappen tot harmonisering van de belastingheffing van tweedehandse goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten, zal de intracommunautaire handel van tweedehandse vervoermiddelen in zijn geheel, onderworpen zijn aan de bijzondere margeregeling.

Indien het geacht lid een concreet geval beoogt ben ik nochtans bereid dat te laten onderzoeken. .