Voorafgaand akkoord, Btw-aftrek volgens werkelijk gebruik

Parlementaire vraag nr. 34 van mevrouw Mireille Colson d.d. 23.09.2024

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2023-2024, QRVA 56/002 d.d. 08.11.2024, blz. 205

Vraag nr. 34 van Mevrouw de volksvertegenwoordiger Mireille Colson van 23 september 2024 (N.) aan de vice-eersteminister en minister van Financiën, belast met de Coördinatie van de fraudebestrijding en de Nationale Loterij:

Voorafgaand akkoord. - Btw-aftrek volgens werkelijk gebruik. - Administratieve geldboetes en rechtszekerheid.

VRAAG

Sinds 1 januari 2023 delen btw-plichtigen via een voorafgaande kennisgeving gestructureerde gegevens mee via de btw-aangifte over de toepassing van de btw-aftrek volgens het werkelijk gebruik. In het verslag bij het koninklijk besluit van 17 december 2023 (Belgisch Staatsblad, 22 december 2023) verleent de administratie niet langer een voorafgaand akkoord, maar behoudt wel op elk moment de mogelijkheid om zich te verzetten tegen de uitoefening van het recht op aftrek volgens het werkelijk gebruik of, desgevallend, tegen de door de belastingplichtige in het kader van die aftrekmethode gebruikte criteria.

1. Waarom verleent uw administratie geen voorafgaande "akkoorden" meer over de toepassing van de btw-aftrek volgens het werkelijk gebruik?

2. Wat bedoelt u met "voorafgaand akkoord" in het aangehaalde verslag aan de Koning?

3. Omvat een "voorafgaand akkoord" ook de voorafgaande beslissingen van de Dienst Voorafgaande Beslissingen?

4. Is de toepassing van de btw-aftrek op basis van het werkelijk gebruik niet bij uitstek een discussie over feiten waarover uw administratie en de Dienst Voorafgaande Beslissingen rechtszekerheid zouden moeten kunnen scheppen in het bijzonder bij belangrijke investeringen?

5. Welke administratieve geldboetes kan en zal uw administratie opleggen in geval zij een andere mening is toegedaan over de toepassing van de btw-aftrek volgens het werkelijk gebruik op basis van de voorafgaande meegedeelde gestructureerde gegevens?

ANTWOORD

van de vice-eersteminister en minister van Financiën, belast met de Coördinatie van de fraudebestrijding en de Nationale Loterij van 07.11.2024

1 tot 4. Naar aanleiding van de invoering van de verplichting tot het meedelen van gestructureerde gegevens met betrekking tot de uitoefening van het recht op aftrek door een belastingplichtige heeft mijn administratie een praktische toelichting gepubliceerd die de belastingplichtigen kunnen raadplegen om op correcte wijze aan hun verplichtingen te voldoen. Ik verwijs hiervoor naar de circulaire 2024/C/53 FAQ betreffende de toepassing van het recht op aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal of het werkelijk gebruik van 12 augustus 2024, terug te vinden op de website www.fisconetplus.be.

De mogelijkheid tot het bekomen van een voorafgaand akkoord nopens de wijze waarop een belastingplichtige zijn recht op aftrek kan uitoefenen wordt besproken in deze circulaire.

In het bijzonder wordt onder FAQ nr. 16 verduidelijkt dat het artikel 18bis, § 6, van het koninklijk besluit nr. 3 in een specifieke procedure voorziet die bepaalt op welke wijze de administratie de uitoefening door een belastingplichtige van het werkelijk gebruik overeenkomstig artikel 46, § 2, van het Btw-Wetboek kan weigeren.

Buiten deze procedure om is het juist dat door de Algemene Administratie van de Fiscaliteit geen individuele akkoorden worden gesloten met betrekking tot de toepassing van het werkelijk gebruik overeenkomstig artikel 46, § 2, van het Btw-Wetboek of de in het kader van die aftrekmethode gebruikte criteria.

Dit betekent niet dat er op geen enkele wijze meer een voorafgaande beslissing bekomen kan worden. Zoals verduidelijkt onder FAQ nr. 17 van die circulaire is het nog steeds mogelijk dat de dienst voorafgaande beslissingen, die een autonome dienst is van de Federale Overheidsdienst Financiën, voor individuele gevallen een beslissing neemt over de wijze waarop het werkelijk gebruik of het algemeen verhoudingsgetal kan worden toegepast en dit voor zover de verrichting nog geen fiscale uitwerking heeft. Deze dienst spreekt zich weliswaar niet uit over de percentages of de cijfermatige berekeningen.

Belastingplichtigen die belangrijke investeringen plannen, kunnen bijgevolg nog steeds bij deze dienst terecht om een voorafgaande beslissing te bekomen.

5. Door het toezenden van de gemotiveerde weigeringsbeslissing bedoeld in artikel 18bis, § 6, eerste lid van het koninklijk besluit nr. 3 ten laatste op 31 december van het jaar volgend op het jaar waarin de in § 1 bedoelde kennisgeving van de belastingplichtige uitwerking heeft gehad, deelt de administratie aan de belastingplichtige mee dat de uitoefening van zijn recht op aftrek volgens het werkelijk gebruik van de goederen en diensten of een deel ervan, niet of niet meer met de werkelijkheid overeenstemt, en geeft ze de redenen voor haar weigering mee. Dit betekent niet noodzakelijk dat de belastingplichtige een overtreding heeft begaan.

Wanneer hij daarentegen wel een overtreding heeft begaan, bijv. wanneer het werkelijk gebruik niet overeenkomstig de van toepassing zijnde regels werd toegepast, er misbruik of fraude werd vastgesteld, enz., zal een boete toegepast worden. Indien er geen oogmerk is de belasting te ontduiken of de ontduiking ervan mogelijk te maken, is de schaal voor de vermindering opgenomen in tabel H van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 41 van 30 januari 1987 tot vaststelling van het bedrag van de proportionele fiscale geldboeten op het stuk van de belasting over de toegevoegde waarde van toepassing. Wanneer het bedrag van de verkeerdelijk in aftrek gebrachte belasting voor een controleperiode van één jaar minder dan of gelijk is aan 1.250 euro bedraagt de boete 5 % van de verkeerdelijk in aftrek gebrachte belasting. Wanneer het bedrag van 1.250 euro overschreden wordt, bedraagt de boete 10 % van de verkeerdelijk in aftrek gebrachte belasting. Indien er daarentegen wel een oogmerk is de belasting te ontduiken of de ontduiking ervan mogelijk te maken, is de boete gelijk aan het dubbel van de belasting, bedoeld in artikel 70, § 1bis van het Btw-Wetboek wegens het op onrechtmatige of op ongeoorloofde wijze in aftrek brengen van de belasting, van toepassing.