--- title: "Parlementaire vraag 1241 · Invoer software voor specifiek gebruik" description: "Invoer software voor specifiek gebruik. Parlementaire vraag nr. 1241 van 11 februari 1998 (Belgisch federaal parlement)." url: "https://juriel.be/nl/parlementaire-vragen/1241-invoer-software-specifiek-gebruik-daems-e10f" lang: "nl" fr: "https://juriel.be/fr/questions-parlementaires/1241-base-imposition-logiciel-informatique-valeur-93cb" --- # Invoer software voor specifiek gebruik **Nummer** 1241 **Datum** 11 februari 1998 ## Over het document **Verzameling** Parlementaire vragen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 31 paragrafen **Vr. en Antw., Kamer, 1997-1998, nr. 128, blz. 17800-17803** *Invoer software voor specifiek gebruik* **SAMENVATTING** De Maatstaf van Heffing is beperkt tot de waarde van de informatiedrager, de in het buitenland verschuldigde rechten. ## **VRAAG** Enerzijds wordt software voor specifiek gebruik, anders dan standaardsoftware, beschouwd als een intellectuele dienst in de zin van de Belgische BTW. Anderzijds wordt software voor specifiek gebruik bij de invoer belast over de waarde van de drager. Zelfs wanneer de waarde van de informatiedrager niet onderscheiden is van de prijs of de waarde van de gegevens die hij bevat, wordt de bij invoer verschuldigde BTW berekend over de normale waarde van de drager \[zie onder meer punt 105 van de instructie BTW (douane)\]. Volgens de instructie waarde (douane) (punt 41) voor het bepalen van de douanewaarde bij invoer, dienen wat software betreft in de douanewaarde van programmadragers, welke gegevens of instructies bevatten voor gebruik van gegevensverwerkende apparatuur, niet de kosten of de waarde van deze gegevens of instructies zelf te worden begrepen, op voorwaarde dat deze kosten of waarde onderscheiden zijn van de kosten of de waarde van de betrokken programmadrager. Hierbij wordt geen onderscheid meer gemaakt tussen standaardsoftware of specifieke software, zoals die inzake BTW wel gemaakt wordt. Krachtens [artikel 34, § 1, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-34) is de maatstaf van heffing de waarde berekend volgens de geldende communautaire regels tot vaststelling van de douanewaarde, ook al heeft de invoer betrekking op goederen die om welke reden ook niet aan invoerrechten onderworpen zijn. 1\. Is u het met mij eens dat de vaststelling van de maatstaf van heffing bij invoer van software, gekwalificeerd als specifieke software in de zin van de BTW, waarbij enkel de waarde van de programmadrager weerhouden wordt, zelfs indien deze waarde niet onderscheiden wordt van de waarde van de instructies of de gegevens, niet strijdig is met de vigerende BTW-wetgeving terzake? 2\. Is u het met mij eens dat specifieke software inzake BTW integraal beschouwd wordt als een dienst en er in het geheel geen BTW bij invoer dient geheven te worden aangezien diensten niet het voorwerp kunnen uitmaken van een invoer? 3\. Indien er toch sprake kan zijn van invoer van specifieke software (in tegenspraak tot de kwalificatie die de BTW-administratie aan specifieke software geeft als zijnde een dienst) moet de BTW bij invoer dan berekend worden over de totale waarde of kosten indien geen onderscheid gemaakt wordt tussen de kosten of de waarde van de programmadrager enerzijds en de kosten of waarde van de gegevens of instructies anderzijds? 4\. Zo voorgaande situatie toepassing zou vinden, leidt zij niet tot dubbele belasting (éénmaal bij invoer en éénmaal op grond van de ontvangen intellectuele dienst)? 5\. Alles samenvattend, als de totale prijs van een specifiek softwarepakket 1.000.000 frank zou bedragen en geen opsplitsing gemaakt wordt tussen de waarde van de programmadrager (bijvoorbeeld 1.000 frank) en de waarde van de instructies of gegevens (bijvoorbeeld 999.000 frank), dient dan BTW berekend te worden over een maatstaf van heffing ofwel van 1.000.000 frank, ofwel van 1.000 frank of is helemaal geen BTW bij invoer verschuldigd aangezien specifieke software beschouwd wordt als een dienst? ## **ANTWOORD** In tegenstelling tot software voor algemeen gebruik die een serieproduct is dat door alle klanten vrij kan worden verkregen en, na installatie en beperkte vorming, door hen zelfstandig kan worden gebruikt in gestandaardiseerde vorm voor de aanwending van dezelfde toepassingen en functies, is software voor specifiek gebruik een artikel dat is aangepast of ontworpen om te voldoen aan de specifieke behoeften van de klant en dit volgens de door die klant verstrekte gegevens. Voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde wordt de verkoop van software voor algemeen gebruik in de regel aangemerkt als de levering van een goed in de zin van [artikel 10 van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-10). Deze software wordt voor het geheel als een goed belast bij invoer. De verkoop van software voor specifiek gebruik wordt daarentegen beschouwd als een dienst in de zin van [artikel 18 van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) die aan de Belgische BTW onderworpen is wanneer die dienst overeenkomstig [artikel 21 van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-21) in België plaatsvindt. De verzending van software voor specifiek gebruik van een land dat geen deel uitmaakt van de Europese Unie naar België geeft evenwel ook aanleiding tot een invoer als bedoeld in [artikel 23, § 1, van het BTW- Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-23). De materiële drager waarop de gegevens of de informatie zijn vastgelegd is namelijk een lichamelijk goed als bedoeld in [artikel 9 van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-9). [Artikel 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-3) van dat Wetboek onderwerpt de invoer van goederen aan de belasting wanneer de invoer in België plaatsvindt. Overeenkomstig [artikel 34, § 1, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-34) is de maatstaf van heffing voor ingevoerde goederen, sinds 1 januari 1993, de waarde berekend volgens de geldende communautaire regels tot vaststelling van de douanewaarde van de ingevoerde goederen, ook al heeft de invoer betrekking op goederen die om welke reden ook niet aan invoerrechten onderworpen zijn. De douanewaarde van software (voor algemeen of specifiek gebruik) wordt bepaald overeenkomstig artikel 167 van de verordening (EEG) nr. 2454/93 van de Commissie van 2 juli 1993, houdende vaststelling van enkele bepalingen ter uitvoering van de verordening (EEG) nr. 2913/92 van de Raad tot vaststelling van het communautair douanewetboek (Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen, nr. L 302 van 19 oktober 1992). Luidens dat artikel wordt voor de vaststelling van de douanewaarde van informatiedragers die gegevens of instructies bevatten, bestemd voor gebruik in gegevensverwerkende apparatuur, slechts rekening gehouden met de kosten of de waarde van de informatiedrager zelf, en dus niet met de kosten of de waarde van de gegevens of de instructies, op voorwaarde dat laatstgenoemde kosten of waarde onderscheiden zijn van de kosten of de waarde van de betrokken informatiedrager. In principe dient het onderscheid op de factuur zelf te worden gemaakt. Wanneer dit onderscheid niet blijkt uit de factuur, noch uit de andere bij de douaneaangifte gevoegde handelsdocumenten, wordt de aangever de gelegenheid gegeven om het werkelijk bedrag van de voor aftrek in aanmerking komende waarde van de software aan te tonen. Dit kan bijvoorbeeld geschieden door het overleggen van een contract met betrekking tot de goederen, waarin bedoeld onderscheid is gemaakt. Wanneer bijgevolg de verkoopprijs van software voor specifiek gebruik niet kan worden uitgesplitst in de waarde van de programmadrager en de waarde van de gegevens of de instructies die hij bevat, zou de maatstaf van heffing van de terzake van invoer verschuldigde BTW in de regel moeten worden bepaald op grond van de totale verkoopprijs van die software. Het onverkort toepassen van die regel op software voor specifiek gebruik zou evenwel leiden tot een dubbele heffing van de BTW. Het deel van de prijs dat slaat op de gegevens of instructies volgt namelijk de regeling van de dienstverrichtingen en is dus eveneens aan de belasting onderworpen wanneer de dienst in de gemeenschap plaatsvindt. Om het risico van een dubbele heffing uit te sluiten werd dan ook beslist de maatstaf van heffing van de BTW die is verschuldigd bij de invoer van software voor specifiek gebruik te beperken tot de loutere waarde van de informatiedrager, ongeacht of die waarde al dan niet is onderscheiden van de waarde van de gegevens of de informatie welke die informatiedrager bevat. Bovendien moeten, naar luid van [artikel 34, § 2, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-34), in de aldus berekende maatstaf van heffing worden opgenomen voor zover zij niet reeds daarin zijn begrepen: 1) de in het buitenland verschuldigde rechten, heffingen en andere belastingen, alsmede die welke terzake van de invoer verschuldigd zijn, met uitzondering van de te heffen belasting over de toegevoegde waarde; 2) de bijkomende kosten, zoals van commissie, douaneformaliteiten, verpakking, vervoer en verzekering, tot op de eerste plaats van bestemming van de goederen in België of tot op een andere plaats van bestemming in de gemeenschap, indien deze plaats bekend is op het tijdstip waarop het belastbaar feit plaatsvindt. In het door het geacht lid geschetste voorbeeld moet de BTW bij invoer worden berekend over de waarde van de programmadrager (1.000 frank) eventueel vermeerderd met de bijkomende elementen bedoeld in [artikel 34, § 2, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-34). Het deel van de prijs dat slaat op de gegevens of instructies (999.000 frank) volgt de regeling van de diensten. ## Aangehaalde teksten 8 [WBTW art. 34](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-34) 4 voorkomens [WBTW art. 10](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-10) 1 voorkomen [WBTW art. 18](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) 1 voorkomen [WBTW art. 21](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-21) 1 voorkomen [WBTW art. 23](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-23) 1 voorkomen [WBTW art. 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-3) 1 voorkomen [WBTW art. 9](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-9) 1 voorkomen verordening 2454/93 art. 167 1 voorkomen ## Administratieve doctrine 4 [Fiches van de administratieve commentaar 4](https://juriel.be/nl/parlementaire-vragen/1241-invoer-software-specifiek-gebruik-daems-e10f/documenten?type=commentaar) « … gaat hier immers om een serieproduct dat door alle klanten vrij kan worden verkregen en, na installatie en beperkte vorming, door hen zelfstandig kan worden gebruikt in gestandaardiseerde vorm voor de aanwending van dezelfde toepassingen en functies ( schriftelijke parlementaire vraag nr. 1.241 van de heer Volksvertegenwoordiger Rik Daems van 11.02.1998 ). de overdracht, onder de vorm van een materiële drager, van een gegevensbank die niet ontworpen of aangepast is in functie van de specifieke noden van een onderneming maar gecommercialiseerd is onder een gestandaardiseerde vorm die door elke … » [Diensten (01.07.2026)](https://juriel.be/nl/btw-commentaar/diensten-3da2) Administratieve commentaar 01.07.2026 [Bekijk de 4 documenten](https://juriel.be/nl/parlementaire-vragen/1241-invoer-software-specifiek-gebruik-daems-e10f/documenten)