--- title: "Btw-FAQ · Bijlage 2, Bedrijfsmiddelen" description: "Bijlage 2, Bedrijfsmiddelen. FAQ van 23 november 2015 van de Belgische belastingadministratie." url: "https://juriel.be/nl/omzendbrieven/aafisc-bijlage-bedrijfsmiddel-investering-gemengd-edf7" lang: "nl" fr: "https://juriel.be/fr/circulaires/agfisc-annexe-investissement-usage-mixte-e5c7" --- # FAQ: Bijlage 2, Bedrijfsmiddelen · Bedrijfsmiddelen - Het recht op aftrek van gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen en andere goederen en diensten. Herzieningen en andere regularisaties met betrekking tot de aftrek van voorbelasting. **Datum** 23 november 2015 ## Over het document **Verzameling** Omzendbrieven **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 56 paragrafen Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning Dienst BTW Belasting over de toegevoegde waarde [Circulaire AAFisc Nr. 36/2015 (nr. E.T.119.650) dd. 23.11.2015](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/36-2015-aafisc-usage-mixte-utilisation-privee-9da8) – BIJLAGE 2 **Bepalingen betreffende het recht op aftrek van gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen en andere goederen en diensten. Herzieningen en andere regularisaties met betrekking tot de aftrek van voorbelasting.** \[[Tekst van de circulaire](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/36-2015-aafisc-usage-mixte-utilisation-privee-9da8)\] *Bedrijfsmiddelen* *Niet-bedrijfsmiddelen* *Privégebruik* *Beroepsgebruik* *Verkoop* *Aftrek* *Herzieningen* *Maatstaf van heffing* *Normale waarde* *Gedane uitgaven* ## FAQ **1.** **Een belastingplichtige koopt in 2015 een personenwagen aan van 30.000 €** **+ 6.300 €** **btw en stelt deze gratis ter beschikking van een personeelslid. Het werkelijke beroepsgebruik van de wagen bedraagt 40%. De werknemer woont op 45 km van het werk en rijdt jaarlijks 35.000 km. Hoeveel aankoop-btw kan hij recupereren op basis van elk van de methoden?** Op basis van methode 1 (kilometeradministratie) kan hij 40% van de betaalde btw recupereren (2.520 €), op basis van methode 2 (woon-werkformule) 32% (2.016 €) en op basis van methode 3 (vast percentage beroepsgebruik) 35% (2.205 €). ## 2. Welke methoden tot vaststelling van het beroepsgebruik kunnen worden toegepast voor een motorfiets? Dezelfde methoden als voor een personenwagen, dus hetzij de rittenadministratie, hetzij de semi-forfaitaire methode op basis van het woon-werkverkeer, hetzij het vast beroepsforfait van 35%. **3.** **Een belastingplichtige koopt in 2015 voor 30.000 €** **+ 6.300 €** **btw een personen­wagen aan en stelt die** **gratis** **ter beschikking van een personeelslid dat het voertuig zowel beroepsmatig als privé gebruikt. Hij opteert voor de eerste methode en raamt op het moment van de aankoop het beroepsgebruik op 50%. Hij trekt dus op het moment van aankoop 3.150 €** **btw af (6.300 €** **x 50%). Eind 2015 blijkt het effectieve beroepsgebruik op basis van de rittenadministratie maar 40% te zijn. Eind 2016 is dat 34%. Welke herzieningen moeten er gebeuren voor 2015 en voor 2016?** De eerste uit te voeren herziening (regularisatie in het voordeel van de Staat) die slaat op de aankoopprijs heeft betrekking op de volledig afgetrokken btw. Dat bedrag, (6.300 € x 50%) - (6.300 € x 40%) = 630 €, moet worden opgenomen in de btw-aangifte die ingediend wordt uiterlijk op 20.04.2016. Uiteraard moet ook de te veel afgetrokken btw op de bijkomende autokosten (brandstof, onderhoud, herstelling, …) voor 10% herzien worden. In 2016 hanteert hij dan als geraamd beroepspercentage voor de bijkomende autokosten het definitieve percentage van 2015, zijnde 40%. Eind 2016 bedraagt het effectieve beroepsgebruik op basis van de rittenadministratie 34%. De tweede uit te voeren herziening met betrekking tot de aankoopprijs van het voertuig beloopt dan 1/5de van de btw die oorspronkelijk is afgetrokken op basis van het eerste definitief percentage beroepsgebruik. Dat bedrag (6.300 € x 40%) - (6.300 € x 34%) x 1/5= 75,60 €, moet worden opgenomen in de btw-aangifte die ingediend wordt uiterlijk op 20.04.2017. Ook de 6% te veel afgetrokken btw op de bijkomende autokosten moet via dezelfde btw-aangifte geregulariseerd worden. In 2017 hanteert hij dan als geraamd beroepspercentage voor de bijkomende autokosten het definitieve percentage van 2016, zijnde 34%. **4.** **Een belastingplichtige koopt in 2015 voor 30.000 €** **+ 6.300 €** **btw een personen­wagen aan en stelt die** **tegen vergoeding** **ter beschikking van een personeelslid dat het voertuig zowel beroepsmatig als privé gebruikt. Hij opteert voor de derde methode (vast forfait van 35%) tot vaststelling van het beroepsgebruik. De maatstaf van heffing van de overige in 2015 gemaakte kosten (brandstof, onderhoud,…) waarover btw werd geheven bedraagt 4.000 €. Voor het privégebruik wordt aan de zaakvoerder jaarlijks 1.000 €, excl. btw aangerekend. Wat zijn de btw-gevolgen?** Aangezien het gaat om een terbeschikkingstelling onder bezwarende titel, is de btw voor 50% aftrekbaar, zowel wat de aankoop (6.300 € x 50% = 3.150 €) als de bijkomende kosten (840 € x 50% = 420 €) betreft. Er moet wel btw gerekend worden over de aangerekende vergoeding. De maatstaf van heffing mag evenwel niet lager dan de normale waarde. De normale waarde wordt als volgt berekend: ((aankoopprijs/5 + kosten) x (50% - %beroep), in casu: ((30.000/5 + 4.000) x (50% - 35%) = 1.500 €. Er moet bijgevolg 105 € ((1.500 x 21%) – (1.000 x 21%)) bijkomend voldaan worden via rooster 61 van de btw-aangifte in te dienen uiterlijk op 20.04.2016. **5.** **Een belastingplichtige heeft in 2011 een personenwagen aangekocht voor 30.000 € + 6.300 €** **btw en stelt die gratis ter beschikking van een personeelslid dat het voertuig zowel beroepsmatig als privé gebruikt. In 2011 heeft de belastingplichtige 50% van de betaalde btw gerecupereerd (6.300 € x 50% = 3.150 €) en heeft hij btw gerekend op het voordeel van alle aard in de directe belastingen (door toepassing van de coëfficiënt 1,0855). Ook 2012 heeft hij het privégebruik van de wagen door het personeelslid geregulariseerd door de btw-taxatie van het voordeel van alle aard. Kan dat ook nog vanaf 2013? Zo neen, wat moet er dan wel gebeuren?** Sinds 2013 is een btw-taxatie van het voordeel van alle aard niet meer mogelijk en moet hij btw rekenen op de gedane uitgaven die als volgt worden berekend: (aankoopprijs/5) x (50% - % beroep). Stel dat de belastingplichtige opteert voor de derde methode (vast forfait van 35%) tot vaststelling van het beroepsgebruik, dan zijn de gedane uitgaven: (30.000 / 5) x (50% - 35%) = 900 €. De verschuldigde btw (21%) voor het jaar 2013 bedraagt bijgevolg 189 €, op te nemen in de aangifte die uiterlijk ingediend moet worden op 20.04.2014. Dezelfde berekening moet hij doen voor de jaren 2014 en 2015. Vanaf 2016 is het herzieningstijdvak verstreken en is er geen btw-regularisatie via de gedane uitgaven meer vereist. Uiteraard is de btw-aftrek m.b.t. de bijkomende autokosten (brandstof, herstelling, onderhoud, …) vanaf 2013 beperkt tot 35%. **6.** **Een belastingplichtige koopt in 2015 voor een totaal bedrag van 8.000 € (excl. btw) tien draagbare computers aan voor zijn werknemers, die deze ook voor privédoeleinden gebruiken. Mag de belastingplichtige de aangerekende btw volledig in aftrek brengen op voorwaarde dat er een btw-taxatie gebeurt van het voordeel van alle aard in de directe belastingen?** Neen, sinds 2013 moet de btw-aftrek van meet af aan beperkt worden tot het beroepsgebruik en is een btw-taxatie van het voordeel van alle aard niet meer mogelijk. Als het beroepsgebruik overwegend is, kan desgevallend geopteerd worden voor het 75%-beroepsforfait. **7.** **Een belastingplichtige heeft in 2012 voor 750 € (excl. btw) een smartphone aangekocht en de btw integraal gerecupereerd. Hij gebruikt het toestel ook in 2015, maar niet uitsluitend beroepsmatig. Moet er in 2015 een btw-regularisatie gebeuren voor het privégebruik?** Normaal moet er btw gerekend worden op de gedane uitgaven die als volgt worden berekend: (aankoopprijs/5) x (100% - % beroep). De administratie aanvaardt evenwel dat deze regularisatie niet moet gebeuren voor klein materieel, klein gereedschap en kantoorbehoeften met een waarde lager dan 1.000 €, excl. btw, ook als die goederen aangeschaft zijn vóór 01.01.2014. **8.** **In 2013 koopt een belastingplichtige natuurlijke persoon een nieuwe personenwagen aan voor 40.000 €** **+ 8.400 € btw. De auto wordt volledig opgenomen in het bedrijfsvermogen. Om het beroepsgebruik van de auto te bepalen, heeft hij gekozen voor het vast beroepsforfait van 35%. In 2016 verkoopt hij de auto aan een derde voor 25.000 €, excl. btw. Hoeveel bedraagt de aftrekbare btw bij aankoop? Wat zijn de btw-gevolgen bij de verkoop van het voertuig?** De belastingplichtige kan 2.940 € (35% van 8.400) van de aankoop-btw in aftrek brengen. Bij de verkoop mag hij de administratieve tolerantie toepassen en btw aanrekenen over 25.000 € x 50% = 12.500 €. De btw die hij aanrekent aan de koper bedraagt bijgevolg 2.625 €. Bovendien heeft hij recht op een btw-herziening in zijn voordeel die als volgt berekend wordt: 2/5 x (4.200 – 2.940) = 504 €. ## 9. Idem als voorbeeld 8, maar de auto wordt slechts voor 35% opgenomen in het bedrijfsvermogen. De belastingplichtige kan 1.470 € (8.400 € x 35 % x 50 %) van de aankoop-btw in aftrek brengen. Hij moet btw aanrekenen over 25.000 € x 35 % x 50 % = 4.375 €. De btw die hij aanrekent aan de koper bedraagt bijgevolg 918,75 €. Hij heeft geen recht op een btw-herziening in zijn voordeel. **10.** **Een vennootschap koopt in de loop van 2014 een personenwagen en stelt deze** **gratis** **ter beschikking van de HR-manager. Aankoopprijs wagen: 50.000 € + 10.500 € btw. Er wordt geopteerd voor het vast beroepsforfait van 35%.** **Vanaf 01.01.2015 wijzigt de arbeidsovereenkomst met de HR-manager derwijze dat hij een bijdrage moet betalen voor het privégebruik van de wagen van 2.000 € + btw per jaar overeenkomstig de normale waarde.** ### Wat zijn de btw-gevolgen? De belastingplichtige kan in 2014 3.675 € (35% van 10.500) van de aankoop-btw in aftrek brengen. Ook voor de bijkomende autokosten (brandstof, onderhoud, …) is de btw-aftrek beperkt tot 35%. Vanaf 2015 moet er btw gerekend worden over de aangerekende vergoeding (conform de normale waarde) van 2.000 €, hetgeen neerkomt op 420 € op jaarbasis. De belastingplichtige kan voortaan 50% van de btw op de bijkomende autokosten recupereren. Bovendien heeft hij in 2015 recht op een herziening in zijn voordeel op de aankoop-btw die als volgt wordt berekend: ((10.500 x 50%) – (10.500 x 35%) x 4/5). Voor de omgekeerde situatie (overgang van handeling onder bezwarende titel naar handeling om niet) verwijzen we naar randnrs. 51-56 van de circulaire. ## Administratieve doctrine 3 [Fiches van de administratieve commentaar 2](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/aafisc-bijlage-bedrijfsmiddel-investering-gemengd-edf7/documenten?type=commentaar) [Omzendbrieven 1](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/aafisc-bijlage-bedrijfsmiddel-investering-gemengd-edf7/documenten?type=omzendbrieven) « … betreffende het recht op aftrek van gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen en andere goederen en diensten. Herzieningen en andere regularisaties met betrekking tot de aftrek van voorbelasting. (Herziene uitgave) BIJLAGE 1: Voorbeelden BIJLAGE 2: FAQ (afzonderlijke pagina) Inhoudstafel 1. INLEIDING 2. DRAAGWIJDTE EN GEVOLGEN VAN DE NIEUWE BEPALINGEN 2.1. Toepassingsgebied artikel 45, § 1quinquies 2.1.1. Beoogde goederen en diensten 2.1.2. Goederen en diensten die niet worden … » [Circulaire AAFisc Nr. 36/2015 (nr. E.T.119.650) dd. 23.11.2015](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/36-2015-aafisc-usage-mixte-utilisation-privee-9da8) Omzendbrief 23.11.2015 [Bekijk de 3 documenten](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/aafisc-bijlage-bedrijfsmiddel-investering-gemengd-edf7/documenten)