--- title: "1 juni 2021 · Btw-commentaar · Vrijstelling beoogd door artikel 44bis van het Btw-Wetboek (01.06.2021)" description: "Vrijstelling beoogd door artikel 44bis van het Btw-Wetboek, beleggingsgoud. Btw-commentaar van de Belgische belastingadministratie, stand 1 juni 2021." url: "https://juriel.be/nl/btw-commentaar/hoofdstuk-vrijstelling-beoogd-artikel-44bis-b51c" lang: "nl" fr: "https://juriel.be/fr/commentaire-tva/chapitre-exemption-visee-article-44bis-4460" --- # Vrijstelling beoogd door artikel 44bis van het Btw-Wetboek (01.06.2021) · Vrijstelling beoogd door artikel 44bis van het Btw-Wetboek - beleggingsgoud **Datum** 1 juni 2021 ## Over het document **Verzameling** Btw-commentaar **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 184 paragrafen BOEKWERK II: Bepaling van de belastbare basis en het toepasselijke tarief ## Hoofdstuk 10: Vrijstelling beoogd door [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) Bijwerking **01.06.2021** – Vorige versies \[01.07.2018\] \[01.01.2020\] **Inhoud · 23 onderdelen** Afdeling 1 - Wetgevend kader 1\. Overzicht bepalingen Btw-Wetboek 2\. Overzicht bepalingen uitvoeringsbesluiten Afdeling 2 - Inleiding 1\. De vrijstelling inzake beleggingsgoud op Europees vlak 2\. De omzetting van de Europese regelgeving in het Belgische btw-recht Afdeling 3 - Beginselen van de bijzondere regeling voor beleggingsgoud 1\. Wanneer is goud ‘beleggingsgoud’? 2\. Welke handelingen zijn beoogd door de vrijstelling van artikel 44bis? 3\. Hebben de belastingplichtigen die de vrijstelling van [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) toepassen, recht op aftrek van de btw? A. Belastingplichtigen die leveringen van goud verrichten die vrijgesteld zijn door [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) a. Toepassing [artikel 45, § 1ter van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) b. Toepassing [artikel 45, § 1quater van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) B. Makelaars en lasthebbers Afdeling 4 - Onder welke voorwaarden kan een belastingplichtige opteren voor de belastingheffing in de plaats van de toepassing van de vrijstelling? 1\. Wie kan opteren? 2\. Welke hoedanigheid moet de klant hebben om de optie te kunnen uitoefenen? 3\. Voor welke handelingen kan de optie worden gelicht? A. Leveringen van goederen B. Verrichtingen van tussenpersonen 4\. Hoe dient de optie te gebeuren? 5\. Gevolgen van de optie Afdeling 5 - Btw-verplichtingen in het kader van handelingen betreffende beleggingsgoud ## Afdeling 1 - Wetgevend kader ### 1. Overzicht bepalingen Btw-Wetboek [Artikel 1, § 8](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1) [Artikel 44bis](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) [Artikel 45, § 1ter](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) [Artikel 45, § 1quater](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) ### 2. Overzicht bepalingen uitvoeringsbesluiten [Koninklijk besluit nr. 1 van 29.12.1992 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-1-december-betrekking-regeling-voldoening-belasting-c69c) \[Top\] ## Afdeling 2 - Inleiding Dit hoofdstuk heeft betrekking op de **btw-vrijstelling** die, onder bepaalde voorwaarden, bestaat met betrekking tot de **levering**, **intracommunautaire verwerving** en **invoer** van **beleggingsgoud**, evenals de **diensten verstrekt door bepaalde tussenpersonen** die betrokken zijn bij de levering van beleggingsgoud. ### 1. De vrijstelling inzake beleggingsgoud op Europees vlak Sinds het ontstaan van de bijzondere regeling op beleggingsgoud verschilde, op Europees vlak, het stelsel van de ene lidstaat tot de andere. Met het oog op de harmonisering van de Europese interne markt, hebben de instellingen van de Europese Unie de richtlijn nr. 98/80/EG van de Raad van 12.10.1998 tot aanvulling van het gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde en tot wijziging van richtlijn nr. 77/388/EEG - bijzondere regeling voor beleggingsgoud (P.B.E.G. nr. L 281 van 17.10.1998) aangenomen. Deze richtlijn vormt een aanvulling van de Zesde Btw-richtlijn 77/388/EG betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lidstaten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag. Een nieuw artikel 26ter werd in voornoemde Zesde Btw-richtlijn ingevoegd. In de huidige richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28.11.2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde is deze bijzondere regeling opgenomen in artikelen 344 en volgende. De richtlijn nr. 98/80/EG, voornoemd, wijzigt geenszins de btw-regeling van toepassing op ander goud dan beleggingsgoud. Onbewerkt goud, goud als halffabricaat of goud onder de vorm van een eindproduct, goud bestemd voor industriële of commerciële doeleinden, sieraden, juwelen of goudsmidswerk en verzamelobjecten die een numismatisch belang hebben, blijven dus in de regel onderworpen aan de normale btw-reglementering. ### 2. De omzetting van de Europese regelgeving in het Belgische btw-recht Drie koninklijke besluiten van 30.12.1999 (Belgisch Staatsblad van 31.12.1999) zetten de bepalingen van de richtlijn nr. 98/80/EG om in het Belgisch Btw-Wetboek met inwerkingtreding vanaf 01.01.2000. De wijzigingen aangebracht aan deze koninklijke besluiten bestaan voornamelijk uit: •de **invoering van een bijzondere regeling** van toepassing op de levering, de intracommunautaire verwerving en de invoer van beleggingsgoud en voor diensten van tussenpersonen die niet handelen onder de voorwaarden van [artikel 13, § 2, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13) en bemiddelen bij zulke handelingen (door de opname van de artikelen [1, § 8, 44bis](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1), [45, § 1ter](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) en [45, § 1quater](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) in het Btw-Wetboek). •de invoering van een regeling van **verlegging van heffing** van toepassing op bepaalde leveringen van goud, waaronder deze van beleggingsgoud. •de invoering van de verplichting tot **uitreiking van een factuur** voor de leveringen van beleggingsgoud voor een bedrag hoger dan 2.500 euro. •de afschaffing van het verlaagd tarief van 1% van toepassing op goud dat als beleggingsobject wordt gebruikt. Het is evenwel van belang te benadrukken dat de bijzondere regeling vreemd blijft aan de handelingen die door een in België gevestigde belastingplichtige worden verricht en die buiten de Gemeenschap plaatsvinden. Die handelingen blijven dus onderworpen aan de normale regels (meer in het bijzonder wat het recht op aftrek betreft). **Bovendien mag er niet uit het oog verloren worden dat deze bijzondere regeling voor het beleggingsgoud steeds zal primeren boven om het even welke andere regeling.** De vrijstelling inzake beleggingsgoud is opgenomen in [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) dat het volgende bepaalt: *‘§ 1 Van de belasting zijn vrijgesteld, de levering, de intracommunautaire verwerving en de invoer van beleggingsgoud, gedefinieerd in artikel 1, § 8, waaronder beleggingsgoud dat belichaamd is in certificaten voor toegewezen of niet-toegewezen goud of dat verhandeld wordt op goudrekeningen, en waaronder, in het bijzonder, goudleningen en swaps, die een eigendoms- of vorderingsrecht op beleggingsgoud belichamen, evenals voor handelingen betreffende beleggingsgoud bestaande in future- en termijncontracten die leiden tot de overdracht van een eigendoms- of vorderingsrecht met betrekking tot beleggingsgoud.* *Onverminderd andere wettelijke bepalingen betreffende een latere vrijstelling, kunnen belastingplichtigen die beleggingsgoud produceren of goud omzetten in beleggingsgoud, onder de door of vanwege de Minister van Financiën gestelde voorwaarden, opteren voor belastingheffing met betrekking tot leveringen van beleggingsgoud aan een andere belastingplichtige.* *Belastingplichtigen die in het kader van hun economische activiteit normaliter goud voor industriële doeleinden leveren, kunnen eveneens, onder de door of vanwege de Minister van Financiën gestelde voorwaarden, opteren voor belastingheffing met betrekking tot leveringen, aan een andere belastingplichtige, van beleggingsgoud bedoeld in artikel 1, § 8, 1°.* *§ 2 Zijn eveneens van de belasting vrijgesteld, de diensten verstrekt door tussenpersonen die niet handelen in de voorwaarden van artikel 13, § 2, en die betrokken zijn bij de levering van beleggingsgoud voor hun opdrachtgever.* *Indien de leverancier heeft geopteerd voor de belastingheffing van dergelijke leveringen, kunnen die tussenpersonen, onverminderd een latere vrijstelling, onder de door of vanwege de Minister van Financiën gestelde voorwaarden, opteren voor de belastingheffing van hun diensten.’* [Artikel 44bis van Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) werd ingevoegd op 01.01.2000. De **bijzondere regeling voor de vrijstelling inzake beleggingsgoud** maakt het voorwerp uit van de [aanschrijving nr. 3/2000 van 12.10.2000](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/3-2000-aanschrijving-regime-particulier-applicable-or-9d6c), waarnaar verwezen wordt. Hierna volgt een beknopte commentaar van deze bijzondere regeling. Er wordt opgemerkt dat **wisselagenten en wisselagentcorrespondenten** vanaf 01.04.2001 onderworpen zijn aan de normale btw-regeling en, in principe, aan de normale regeling van indiening van periodieke aangiften (zie [beslissing nr. E.T. 98.160 van 28.02.2001](https://juriel.be/nl/administratieve-beslissingen/e-t-98-160-wisselagenten-wisselagentcorrespondenten-btw-effectenmakelaar-5871)). De **levering van goud aan centrale banken** wordt bovendien, binnen de perken en onder de door of vanwege de minister van Financiën te stellen voorwaarden, door [artikel 42, § 3, 9°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-42) vrijgesteld. Deze vrijstelling wordt besproken in Boekwerk II: Bepaling van de belastbare basis en het toepasselijke tarief – Hoofdstuk 8: Vrijstellingen voor uitvoer, intracommunautaire leveringen en verwervingen, invoer en internationaal vervoer. \[Top\] ## Afdeling 3 - Beginselen van de bijzondere regeling voor beleggingsgoud De regeling voor beleggingsgoud bestaat uit twee delen: •de **algemene regel** die bestaat uit een **vrijstelling voor de leveringen, de intracommunautaire verwervingen en de invoeren van beleggingsgoud** alsook voor de **diensten van tussenpersonen** die niet handelen onder de voorwaarden van [artikel 13, § 2, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13) en bemiddelen bij zulke handelingen. De vrijstellingsregeling gaat gepaard met een **bijzonder en beperkt recht op aftrek** van de voorbelasting (zie titel 3 van deze afdeling, hierna). •een **afwijking** waarbij aan bepaalde handelaars wordt toegelaten om onder bepaalde voorwaarden te opteren voor de **normale regeling van belastingheffing**. De uitoefening van deze optie houdt de terugkeer in naar de **gewone regels inzake aftrek van de btw** (zie afdeling 4, hierna). ### 1. Wanneer is goud ‘beleggingsgoud’? In het Belgische btw-recht wordt het begrip ‘beleggingsgoud’ gedefinieerd in [artikel 1, § 8, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1): *‘1°* ***goud****, in de vorm van staven of plaatjes van een door de goudmarkten aanvaard gewicht, met een zuiverheid van ten minste 995 duizendsten, al dan niet belichaamd in certificaten.* *De kleine staven of plaatjes met een gewicht van ten hoogste 1 gram worden evenwel niet aangemerkt als beleggingsgoud.* *2°* ***gouden munten*** *die:* *•* *een zuiverheid van ten minste 900 duizendsten hebben,* *•* *na 1800 zijn geslagen,* *•* *in het land van oorsprong als wettig betaalmiddel fungeren of hebben gefungeerd,* *en* *• normaliter verkocht worden voor een prijs die de openmarktwaarde van het in de munten vervatte goud niet met meer dan 80 % overschrijdt.* *Dergelijke munten worden geacht niet verkocht te zijn wegens hun numismatisch belang.’* De **drie criteria van goud** zijn dus: de vorm, het gewicht en de hoge zuiverheid. Uit deze criteria blijkt dat - naast de zuiverheid van het goud - het gewicht van belang is. Daarbij geldt een minimumgewicht van één gram. Bij goud lichter dan één gram kan het kennelijk niet om beleggingsgoud gaan. Daarnaast betreft het hier goud waarin gehandeld wordt op de goudmarkt. Wat de vorm betreft werd in de schoot van het btw-comité een richtsnoer aangenomen dat bepaalt dat goud in ronde, ovale of onregelmatige vorm, voor zover het door de goudmarkten wordt aanvaard, met een zuiverheid van ten minste 995 duizendsten, ook wordt aangemerkt als beleggingsgoud, niettegenstaande het dus niet de vorm heeft van staven of plakjes (richtsnoer genomen naar aanleiding van het 117e van 16.11.2020 – document B – 1011). De omschrijving ‘een door de goudmarkten aanvaard gewicht’ als bedoeld in artikel 344, lid 1, 1), van de richtlijn 2006/112/EG (zie [artikel 1, § 8, 1°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1)) verwijst ten minste naar de in [bijlage III](https://juriel.be/nl/unierecht/uitvoeringsverordening-282-2011/bijlage-iii) bij de uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 van de raad van 15.03.2011, houdende vaststelling van maatregelen ter uitvoering van de richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde, opgenomen eenheden en handelsgewichten ([artikel 56 van de uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011](https://juriel.be/nl/unierecht/uitvoeringsverordening-282-2011/artikel-56) van de raad van 15.03.2011). [Bijlage III](https://juriel.be/nl/unierecht/uitvoeringsverordening-282-2011/bijlage-iii) van de uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 van de raad van 15.03.2011: | Eenheid | Handelsgewichten | | --- | --- | | Kg | 12,5/1 | | Gram | 500/250/100/50/20/10/5/2,5/2 | | Once (1 oz = 31,1035 g) | 100/10/5/1/ / | | Taël (1 taël = 1,193 oz.) ( 1 ) | 10/5/1 | | Tola (10 tola = 3,75 oz.) ( 2 ) | 10 | *(1)* *Taël = een traditionele Chinese gewichtseenheid. De nominale zuiverheid van een taëlstaaf bedraagt in Hongkong 990, maar in Taiwan kunnen staven van 5 en 10 taël een zuiverheid van 999,9 hebben.* *(2)* *Tola = een traditionele Indiase gewichtseenheid voor goud. In zijn meest gangbare verschijningsvorm heeft een staaf een gewicht van 10 tola en een zuiverheid van 999.* De **gouden munten** waarvan sprake in [artikel 1, § 8, 2°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1) zijn onder meer: Krugerrand, Napoléon, Maple Leaf, enzovoort. Deze worden doorgaans genoteerd op de goudmarkt. De waarde van deze munten komt in hoofdzaak overeen met de prijs van het daarin vervatte goud. Toch wordt bepaald dat de prijs van het goud, vervat in de munten, de openmarktwaarde ervan met niet meer dan 80% mag overschrijden. Iedere lidstaat moet jaarlijks bij de Europese Commissie opgave doen, door middel van een exhaustieve lijst, van de munten die voldoen aan de **vier criteria van de gouden munten** en die in de lidstaat in kwestie worden verhandeld. Niet enkel de eigen, nationale munten moeten in deze lijst worden opgenomen. Ook de buitenlandse munten - die op het nationale grondgebied worden verhandeld - dienen te worden gerepertorieerd. Elk jaar moet de Commissie de volledige lijst van deze munten publiceren. De lijst voor het jaar 2020 is terug te vinden in het Publicatieblad van de Europese Unie C 364 – Mededelingen en bekendmakingen, van 29.10.2019 op de website http://publications.europa.eu (zie [artikel 345 van de richtlijn 2006/112/EG](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-345)). De in de gepubliceerde lijst opgenomen munten worden geacht aan deze criteria te voldoen gedurende het gehele jaar waarvoor de lijst wordt gepubliceerd. Met het oog op de vaststelling van de in [artikel 345 van de richtlijn 2006/112/EG](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-345) bedoelde lijst van gouden munten verwijzen de begrippen ‘prijs’ en ‘openmarktwaarde’ als bedoeld in artikel 344, lid 1, 2), van de richtlijn 2006/112/EG (zie [artikel 1, § 8, 2°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1)), naar de prijs en de openmarktwaarde op 1 april van elk jaar. Wanneer 1 april niet valt op een dag waarop deze waarden worden vastgesteld, worden de waarden gebruikt van de eerstvolgende dag waarop zij worden vastgesteld (zie [artikel 57 van de uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011](https://juriel.be/nl/unierecht/uitvoeringsverordening-282-2011/artikel-57) van de raad van 15.03.2011). Het feit dat een gouden munt niet in de lijst werd opgenomen (bijvoorbeeld nieuw geslagen munten) betekent niet noodzakelijk dat de bijzondere regeling voor beleggingsgoud niet van toepassing zou kunnen zijn. Het behoort in dat geval aan de belastingplichtige-verkoper om - tot voldoening van de administratie - aan te tonen dat deze munt wel voldoet aan de toepassingsvoorwaarden van [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis). ### 2. Welke handelingen zijn beoogd door de vrijstelling van artikel 44*bis*? 1.De **levering** (binnenlandse, intracommunautaire en bij uitvoer) van beleggingsgoud, waaronder beleggingsgoud dat belichaamd is in certificaten voor toegewezen (geïndividualiseerd) of niet-toegewezen (niet-geïndividualiseerd) goud of dat verhandeld wordt op goudrekeningen, en waaronder, in het bijzonder, goudleningen en swaps, die een eigendoms- of vorderingsrecht op beleggingsgoud belichamen, evenals de handelingen betreffende beleggingsgoud bestaande in future- en termijncontracten die leiden tot de overdracht van een eigendoms- of vorderingsrecht met betrekking tot beleggingsgoud. Het futurecontract heeft tot voorwerp de verbintenis om goud op een bepaalde datum te verwerven. Die verbintenis moet normaliter afgesloten worden door de aankoop of de levering van dit goud op de voorziene datum. Kenmerkend voor voormelde overeenkomsten is dat deze een **eigendomsoverdracht** van het goud met zich meebrengen. Daarentegen zijn de opties, te weten de contracten waarvoor nog een optie dient te worden gelicht gedurende of op het einde van het contract, niet opgenomen bij de handelingen die in aanmerking komen om de bijzondere regeling te genieten. Deze contracten kennen aan de koper of aan de titularis slechts het recht toe om het actief te kopen (option call) of te verkopen (option put) aan een vooraf vastgestelde prijs tijdens een bepaalde periode of op een bepaalde vervaldag door middel van de betaling van een premie. 2.De **intracommunautaire verwerving** en de **invoer** van beleggingsgoud. 3.De **diensten van tussenpersonen** (makelaars en lasthebbers) die niet handelen onder de voorwaarden van [artikel 13, § 2, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13), en die bemiddelen voor hun opdrachtgever bij de hierboven vermelde handelingen. De vrijstelling bepaald door [**artikel 44bis van het Btw-Wetboek**](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) **primeert** boven de andere vrijstellingen en sluit dus elke toepassing uit van deze andere vrijstellingen ten aanzien van de handelingen betreffende het beleggingsgoud, zelfs wanneer deze handelingen plaatshebben in omstandigheden waarin ze, zonder toepassing van artikel 44*bis*, andere vrijstellingsbepalingen hadden kunnen genieten, die onder andere voorzien zijn voor intracommunautaire leveringen en leveringen bij uitvoer. Voorbeeld: een producent van goud die in België gevestigd is en die niet geopteerd heeft voor de belastingheffing van zijn leveringen van beleggingsgoud, verkoopt en vervoert goudstaven naar een bank gevestigd in Frankrijk. Deze levering is vrijgesteld door [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis). [Artikel 39bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-39bis) wordt niet toegepast. ### 3. Hebben de belastingplichtigen die de vrijstelling van [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) toepassen, recht op aftrek van de btw? #### A. Belastingplichtigen die leveringen van goud verrichten die vrijgesteld zijn door [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) De belastingplichtigen die leveringen verrichten van beleggingsgoud die vrijgesteld zijn krachtens [artikel 44bis, § 1, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) genieten niettegenstaande de vrijstelling een **bijzonder en beperkt recht op aftrek** (zie artikelen [45, § 1ter en 45quater](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) van het Btw-Wetboek). ##### a. Toepassing [artikel 45, § 1ter van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) Elke belastingplichtige mag**, voor zover de latere levering van dat goud is vrijgesteld krachtens** [artikel 44bis, § 1, eerste lid, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) van de door hem verschuldigde belasting in aftrek brengen: •de belasting geheven op de levering van beleggingsgoud hem gedaan door een persoon die heeft geopteerd voor de belastingheffing van die levering overeenkomstig artikel 44*bis*, § 1, tweede of derde lid. ## Voorbeeld: Een bank, waarvan de leveringen aan particulieren van beleggingsgoud zijn vrijgesteld door [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis), kan de belasting in aftrek brengen die ze heeft betaald bij de aankoop van dit goud indien haar leverancier geopteerd heeft voor de belastingheffing. •de belasting geheven op de aankoop, de intracommunautaire verwerving of de invoer van ander dan beleggingsgoud, in de mate dat dit goud vervolgens door hem of voor zijn rekening wordt omgezet in beleggingsgoud. ## Voorbeeld: De belastingplichtige die oud goud koopt (afval van goud, gebruikte juwelen, enzovoort) met toepassing van de btw, het doet omzetten in beleggingsgoud en dit met vrijstelling aan een particulier verkoopt, kan de belasting geheven van de aankoop van het oud goud in aftrek brengen. •de belasting geheven op de aan hem verstrekte diensten bestaande in een wijziging van de vorm, het gewicht of de zuiverheid van het goud, daaronder begrepen het beleggingsgoud. ## Voorbeeld: De belastingplichtige die oud goud koopt (afval van goud, gebruikte juwelen, enzovoort) met toepassing van de btw, het doet omzetten in beleggingsgoud en dit met vrijstelling aan een particulier verkoopt, kan de belasting geheven van de kosten van omzetting in aftrek brengen. Daarentegen is de belasting geheven van de uitgaven andere dan deze die hierboven zijn vermeld, in geen geval aftrekbaar. Er wordt ook verwezen naar de voorbeelden onder randnummer 18 van de [aanschrijving nr. 3/2000 van 12.10.2000](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/3-2000-aanschrijving-regime-particulier-applicable-or-9d6c). ##### b. Toepassing [artikel 45, § 1quater van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) Elke belastingplichtige die **beleggingsgoud** in de zin van [artikel 1, § 8, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1) **produceert of die goud in beleggingsgoud omzet**, kan van de door hem verschuldigde belasting in aftrek brengen, de belasting geheven op de aankoop, de intracommunautaire verwerving of de invoer van goederen en diensten die verband houden met de productie of de omzetting van dat goud, **voor zover de latere levering van dat goud is vrijgesteld krachtens** [**artikel 44bis, § 1, eerste lid, van het Btw-Wetboek**](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis). Voornoemde belastingplichtigen kunnen dus aftrekken, de belasting: •met betrekking tot de **installaties, machines en werktuigen** **die gebruikt worden voor de productie of de omzetting van het goud** (materiaal voor het winnen, het breken, het wassen en voor het vervoer van het erts en de producten die noodzakelijk zijn voor de chemische behandeling van die ertsen en voor het zuiveren van het goud, materiaal voor het smelten, enzovoort). •met betrekking tot de **diensten die verband houden met de productie of de omzetting van het goud** (prospectiekosten voor de goudafzetting, studiekosten met betrekking tot het winnen van goud, het zuiveren, de smelting, de analyse van stalen, diensten van productie of omzetting die worden toevertrouwd aan onderaannemers, toezicht op de productie en de kwaliteit, enzovoort). Bij wijze van **vereenvoudiging** laat de administratie toe dat alle goederen en diensten (behandeling, manipulatie, onderhoud, enzovoort) die gebruikt worden tot bij het verlaten van de plaats van productie of omzetting van het goud, onder een vorm die beantwoordt aan de definitie van beleggingsgoud, mogen beschouwd worden als verband houdende met de productie of de omzetting van goud. Daarentegen is de btw geheven van kosten die geen rechtstreeks verband houden met de productie of de omzetting van het beleggingsgoud niet aftrekbaar. Dit is het geval voor de beheerskosten van de onderneming, de boekhoudings- en publiciteitskosten, kosten voor opslag en kosten voor verkoop van het goud (vergoedingen voor makelaars en lasthebbers, vervoerskosten tot bij de klant, enzovoort). #### B. Makelaars en lasthebbers De makelaars en lasthebbers, die niet handelen onder de voorwaarden van [artikel 13, § 2, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13) en die niet geopteerd hebben voor de belastingheffing van hun diensten, kunnen **geen enkele aftrek** verrichten van de belastingen geheven op de goederen en de diensten die hen werden geleverd en die zij gebruiken voor het verrichten van diensten vrijgesteld door [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis). Zij hebben voor de uitoefening van deze diensten, de hoedanigheid van belastingplichtige zonder recht op aftrek. \[Top\] ## Afdeling 4 - Onder welke voorwaarden kan een belastingplichtige opteren voor de belastingheffing in de plaats van de toepassing van de vrijstelling? De belastingplichtigen die aan de vereiste voorwaarden voldoen om te opteren voor de belastingheffing van de betreffende handelingen, oefenen die **optie per handeling** uit. ### 1. Wie kan opteren? Volgende belastingplichtigen kunnen gebruik maken van de optie voor de belastingheffing: 1.Onverminderd andere wettelijke bepalingen betreffende een latere vrijstelling, kunnen **belastingplichtigen die** **beleggingsgoud produceren of goud omzetten in beleggingsgoud**, onder de door of vanwege de minister van Financiën gestelde voorwaarden, opteren voor belastingheffing met betrekking tot leveringen van beleggingsgoud **aan een andere belastingplichtige** (zie [artikel 44bis, § 1, tweede lid, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis)). Het gaat inzonderheid om: •belastingplichtigen die beleggingsgoud produceren •belastingplichtigen die goud, ongeacht de oorsprong ervan, omzetten in beleggingsgoud •belastingplichtigen die beleggingsgoud kopen en die zich ertoe beperken de vorm, het gewicht of de zuiverheid ervan te veranderen •belastingplichtigen die beleggingsgoud produceren of die goud, ongeacht de oorsprong ervan, omzetten in beleggingsgoud, kunnen ook opteren voor de belastingheffing van de leveringen van beleggingsgoud die zij in die vorm hebben aangekocht, voor zover het bedrag van de omzet van die leveringen (de leveringen van als zodanig verkocht goud) niet 1% van de totale jaaromzet van hun leveringen van beleggingsgoud overtreft. Dit laatste punt betreft evenwel een administratieve tolerantie. 2.Belastingplichtigen die in het kader van hun **economische activiteit** normaliter **goud voor industriële doeleinden leveren** kunnen, eveneens onder de door of vanwege de minister van Financiën gestelde voorwaarden, opteren voor belastingheffing met betrekking tot leveringen, **aan een andere belastingplichtige**, van beleggingsgoud bedoeld in [artikel 1, § 8, 1°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1) (zie [artikel 44bis, § 1, derde lid, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis)). Zijn dus bedoeld: belastingplichtigen die in het kader van hun economische activiteit gewoonlijk goud leveren voor industriële doeleinden (draden voor passementwerk, bladgoud voor het vergulden door middel van een penseel, in de boekhandel, in laboratoria, goud bestemd voor geneeskundige doeleinden, enzovoort) en die eveneens beleggingsgoud leveren dat door hen werd geproduceerd of omgezet in de vorm van staven of plaatjes. Die optie kan niet worden toegepast indien het geleverd beleggingsgoud gouden munten zijn. 3.**Indien de leverancier geopteerd heeft** voor de belastingheffing van dergelijke leveringen, kunnen de **tussenpersonen**, die niet handelen onder de voorwaarden van [artikel 13, § 2, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13) en die betrokken zijn bij de levering van beleggingsgoud voor hun opdrachtgever, onverminderd een latere vrijstelling, onder de door of vanwege de minister van Financiën gestelde voorwaarden, opteren voor de belastingheffing van hun diensten (zie [artikel 44bis, § 2, tweede lid, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis)). Zijn hier bedoeld: makelaars en lasthebbers die niet handelen onder de voorwaarden van [artikel 13, § 2, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13), en die tussenkomen in leveringen van beleggingsgoud **waarvoor de leverancier zelf heeft geopteerd voor de belastingheffing**. Kunnen onder andere **niet opteren** voor de belastingheffing: •belastingplichtigen die beleggingsgoud verkopen dat als zodanig werd aangekocht (zoals banken en andere financiële instellingen, belastingplichtigen die gouden munten hebben aangekocht en die als zodanig doorverkopen, enzovoort) •de tussenpersonen die handelen onder de voorwaarden van [artikel 13, § 2, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13) en die tussenkomen in de leveringen van beleggingsgoud. ### 2. Welke hoedanigheid moet de klant hebben om de optie te kunnen uitoefenen? De mogelijkheid te opteren voor de belastingheffing kan slechts worden toegepast voor zover de **leveringen** worden verricht **aan** **een andere belastingplichtige**. Uit de economie van het stelsel blijkt dat de belastingplichtige klant in de regel een belastingplichtige moet zijn **gehouden tot het indienen van periodieke aangiften**. Ter gelegenheid van een intracommunautaire levering van beleggingsgoud wordt deze voorwaarde geacht te zijn vervuld indien de levering wordt verricht aan een belastingplichtige geïdentificeerd in een andere lidstaat die er gehouden is zijn intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen. Daarentegen bestaat geen enkele mogelijkheid tot optie ten opzichte van de leveringen van beleggingsgoud verricht: •aan particulieren •aan niet-belastingplichtige rechtspersonen •aan belastingplichtigen zonder recht op aftrek. ### 3. Voor welke handelingen kan de optie worden gelicht? #### A. Leveringen van goederen De optie kan slechts worden gelicht voor de **leveringen** van beleggingsgoud verricht door de in deze afdeling 4, titel 1, hiervoor, beoogde belastingplichtigen. De optie kan worden uitgeoefend zowel ten opzichte van een binnenlandse levering als van een intracommunautaire levering of een levering bij uitvoer. De optie beoogt dus niet de intracommunautaire verwervingen en invoer van beleggingsgoud. Het is evenwel vanzelfsprekend dat ingeval de optie wordt uitgeoefend (en in tegenstelling tot het principe dat van toepassing is indien de optie niet wordt gelicht), de vrijstellingen inzake uitvoer en intracommunautaire levering van toepassing zijn volgens de ter zake bepaalde voorwaarden. Bijgevolg, wanneer de in een andere lidstaat gevestigde leverancier van beleggingsgoud voor de normale regeling opteert, is de levering als intracommunautaire levering van goederen van de belasting vrijgesteld. Daarentegen is de intracommunautaire verwerving van goederen die de in België gevestigde klant verricht van de belasting vrijgesteld op grond van [artikel 44bis van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis). De optie kan daarentegen niet worden toegepast ten opzichte van handelingen die plaatsvinden buiten de Gemeenschap. #### B. Verrichtingen van tussenpersonen De makelaars en lasthebbers die niet handelen onder de voorwaarden van [artikel 13, § 2, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13), beschikken over de mogelijkheid te opteren voor de belastingheffing van hun dienstprestaties voor zover de leverancier zelf heeft geopteerd voor de belastingheffing van de levering van beleggingsgoud waarbij die makelaars en lasthebbers zijn tussengekomen. Enkel het stelsel van toepassing op de levering van beleggingsgoud door de leverancier dient derhalve in overweging te worden genomen. Het is bovendien van weinig belang of de tussenpersoon bij de overeenkomst handelt voor rekening van de koper of voor rekening van de verkoper. ### 4. Hoe dient de optie te gebeuren? Wat de modaliteiten betreft met betrekking tot de uitoefening van de optie, wordt verwezen naar randnummers 42 tot en met 45 van de [aanschrijving nr. 3/2000 van 12.10.2000](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/3-2000-aanschrijving-regime-particulier-applicable-or-9d6c). Inzonderheid, ingeval van optie, moet de factuur een gepaste vermelding bevatten, zoals ‘Toepassing van de artikelen 348-349 van de richtlijn 2006/112/EG’. ### 5. Gevolgen van de optie De leverancier of de tussenpersoon die niet handelt onder de voorwaarden van [artikel 13, § 2, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13) verkrijgt door te opteren voor de belastingheffing van zijn handelingen, de hoedanigheid van belastingplichtige met een **‘gewoon’ recht op aftrek**. Daaruit volgt: •dat hij gehouden is zijn handelingen aan de belasting te onderwerpen aan het normale btw-tarief van 21%, tenzij die handelingen welke in België plaatsvinden, op grond van andere bepalingen kunnen worden vrijgesteld, zoals bijvoorbeeld inzake uitvoer of omwille van een intracommunautaire levering (zie [aanschrijving nr. E.T. 97.794 van 01.03.2001, randnummer 47](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/aanschrijving-exportation-dbde)) •dat die belastingplichtige de belasting geheven van de aan hem geleverde goederen en diensten, nodig voor zijn aan de belasting onderworpen activiteit, volgens de normale regels in aftrek mag brengen. \[Top\] ## Afdeling 5 - Btw-verplichtingen in het kader van handelingen betreffende beleggingsgoud De [aanschrijving nr. 3/2000 van 12.10.2000](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/3-2000-aanschrijving-regime-particulier-applicable-or-9d6c) licht de draagwijdte toe van de verplichting tot het **uitreiken van een factuur** voor bepaalde leveringen van beleggingsgoud (zie randnummers 46 tot en met 53 van voornoemde aanschrijving). In het kader van de bijzondere regeling voor beleggingsgoud dient inzonderheid te worden verwezen naar het stelsel van **verlegging van heffing** voor bepaalde leveringen van goud (zie [artikel 20bis van het koninklijk besluit nr. 1](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-1-artikel-20bis-e302) met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde). Voor meer uitleg, wordt verwezen naar randnummers 54 tot en met 58 van de [aanschrijving nr. 3/2000 van 12.10.2000](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/3-2000-aanschrijving-regime-particulier-applicable-or-9d6c) en [circulaire nr. AFZ 6/2002 van 12.03.2002](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/6-2002-afz-secteur-automobile-or-investissement-7226), punt 5. De verlegging van heffing inzake beleggingsgoud is het voorwerp van het arrest E.D.A. van het Hof van Justitie van de Europese Unie, zaak [C-550/14](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-550-14-arrest), van 26.05.2016. Wat de verplichtingen inzake **identificatie**, de indiening van de **periodieke aangifte**, de jaarlijkse **opgave van klanten-belastingplichtigen** en **intracommunautaire handelingen** betreft, zie hoofdstuk 5 van de [aanschrijving nr. 3/2000 van 12.10.2000](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/3-2000-aanschrijving-regime-particulier-applicable-or-9d6c). Wat de periodieke aangifte betreft, dient inzonderheid ook te worden verwezen naar de Toelichting voor het invullen van de periodieke btw-aangifte van 01.01.2014. Hoofdstuk 6 van voornoemde aanschrijving bespreekt het bijzonder geval van een **belastingplichtige die niet in België is gevestigd**. Dit hoofdstuk werd evenwel vervangen door de [circulaire nr. 4/2003 (nr. E.T. 103.925) van 04.03.2003](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/4-2003-representant-responsable-assujetti-etranger-etablissement-4733), randnummer 387. \[Top\] ## Aangehaalde teksten 13 [WBTW art. 44bis](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-44bis) 19 voorkomens [WBTW art. 13](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-13) 9 voorkomens [WBTW art. 1](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1) 7 voorkomens [WBTW art. 45](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) 7 voorkomens [btw-richtlijn 2006/112 art. 345](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-345) 2 voorkomens [uitvoeringsverordening 282/2011 bijlage III](https://juriel.be/nl/unierecht/uitvoeringsverordening-282-2011/bijlage-iii) 2 voorkomens [KB nr. 1 art. 20bis](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-1-artikel-20bis-e302) 1 voorkomen [WBTW art. 39bis](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-39bis) 1 voorkomen [WBTW art. 42](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-42) 1 voorkomen btw-richtlijn 2006/112 art. 348-349 1 voorkomen [uitvoeringsverordening 282/2011 art. 56](https://juriel.be/nl/unierecht/uitvoeringsverordening-282-2011/artikel-56) 1 voorkomen [uitvoeringsverordening 282/2011 art. 57](https://juriel.be/nl/unierecht/uitvoeringsverordening-282-2011/artikel-57) 1 voorkomen [C-550/14, arrest van 26 mei 2016](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-550-14-arrest) 1 voorkomen