Tarief

Beslissing BTW nr. E.T.98.968 dd. 13.06.2002

Zie ook: beslissing nr. E.T.127.539 dd. 16.06.2015

Zie ook: beslissing nr. E.T.109.381 dd. 19.05.2005. Deze beslissing werd aangevuld door de beslissing E.T.107.492 dd. 24.03.2006

Tarief - Toepasselijke regeling inzake BTW-tarieven voor de levering van couranten, tijdschriften en boeken

Krachtens rubriek XIX, van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven, zijn onderworpen aan het tarief van 6 pct. :

1. boeken, brochures en dergelijk drukwerk, daaronder begrepen atlassen;

2. gedrukte couranten en tijdschriften, ook indien geïllustreerd;

3. prentenalbums, prentenboeken, tekenboeken en kleurboeken, gebrocheerd, gekartonneerd, ingenaaid of ingebonden, voor kinderen;

4. geschreven of gedrukte muziek, ook indien geïllustreerd en ook indien ingebonden of ingenaaid.

Van deze rubriek zijn evenwel uitgesloten de drukwerken die voor reclamedoeleinden worden uitgegeven of die hoofdzakelijk bedoeld zijn voor het maken van reclame.

I. Algemene opmerkingen

Behoudens de uitdrukkelijk vermelde uitsluitingen zijn de drukwerken beoogd door rubriek XIX van tabelA van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 onderworpen aan het BTW-tarief van 6 pct., ongeacht de gebruikte taal of karakters(schrifttekens en nummersystemen van alle soorten, stenografische tekens, morsetekens of dergelijke codetekens, brailleschrift, muzieknoten en -symbolen).

Met uitzondering van muziek die zowel geschreven als gedrukt kan zijn, dienen de drukwerken evenwel verkregen te worden door een drukprocédé, wat bijvoorbeeld geschreven of getypte teksten uitsluit. Daarentegen dient geenenkel onderscheid te worden gemaakt naargelang het gebruikte drukprocédé (typografie, offset, printer, fotokopie (zie ook V, hierna, enz.).

II. Bedoelde goederen

Behoudens de toepassing van de bepalingen van de punten III enV, hierna vermeld, zijn volgende drukwerken op grond van rubriekXIX van tabel A onderworpen aan het tarief van 6 pct. :

1° boeken en boekjes met teksten van alle soorten, ongeacht in welke taal of in welke karakters zij zijn gedrukt. Hiertoe behoren inzonderheid literaire werken van alle soorten, technische handboeken en technische werken, bibliografieën, schoolboeken (daaronder begrepen opvoedkundige werkboeken die vragen of oefeningen bevatten(gewoonlijk met open ruimten ter aanvulling met handgeschreven tekst (*))), encyclopedieën, woordenboeken, verzamelingen van rechterlijke of administratieve beslissingen, jaarboeken, catalogi voor musea, tentoonstellingen, bibliotheken, enz., liturgische boeken, psalmboeken. Deze artikelen mogen zijn gebrocheerd, gekartonneerd, ingenaaid of ingebonden, ook in afzonderlijke delen, of mogen voorkomen in katernen, in planovellen of in losse vellen, voor zover deze een compleet werk of een deel daarvan uitmaken en bestemd zijn om te worden gebrocheerd, gekartonneerd, ingenaaid of ingebonden.

[(*) Dit is de enige uitzondering op de regel volgens welkedrukwerk dat bestemd is om nader te worden ingevuld onderworpen is aan het normale tarief (z. III, A).

Schild- en schutbladen, omslagen, bladwijzers en ander toebehoren dat tegelijk met de werken wordt afgeleverd, worden aangemerkt als een integrerend deel van de boeken.

Wanneer een volledige reekspublicaties die een encyclopedie of een gedeelte ervan vormen vooreen enige prijs wordt verkocht samen met de band die bestemd is omze te bevatten mag worden aangenomen dat het geheel een boek vormt in de zin van rubriek XIX, 1, van tabel A.

De prentjes die klaarblijkelijk bestemd zijn om te worden geplakt of aangebracht in albums die een reeks prentjes voorstellen en die inzonderheid het volgnummer dragen dat hun is toegekend in deze albums, alsmede de benaming van de reeks waarvan ze deel uitmaken, worden beschouwd als een integrerend deel uitmakend van het boek waarvoor ze bestemd zijn en zijn bijgevolg onderworpen aan het tarief van 6 pct. dat van toepassing is op albums voor prentjes;

2° brochures, pamfletten en dergelijke, bestaande uit meerdere, al dan niet samengevoegde bladen gedrukte tekst, en zelfs losse, bedrukte vellen. Hier zijn in het bijzonder bedoeld, korte wetenschappelijke beschouwingen en monografieën, circulaires en instructies die uitgaan van ministeries of van andere organismen, teksten van liederen, vakbonds-, politieke en andere traktaten, programmaboekjes voortheatervoorstellingen, muziekuitvoeringen, sportevenementen, enz.;

3° affiches;

4° met tekst bedrukte vellen die bestemd zijn om te worden bijeengevoegd in klem- of ringbanden(losbladige boeken);

5° gebrocheerde, gekartonneerde, ingenaaide of ingebonden boeken, bestaande uit een verzameling van gravures of illustraties;

6° losbladige verzamelingen van gravures, van gedrukte reproducties van kunstwerken, van tekeningen, enz., in één enkele omslag, voor zover deze verzamelingen complete werken zijn met doorlopend genummerde bladzijden, en de gravures, reproducties of tekeningen vergezeld zijn van een toelichtende, zelfs bondige tekst (b.v. een biografie), welke betrekking heeft op die werken of op hun auteurs;

7° verzamelingen van platen,ook indien in losse vellen, voor zover deze verzamelingen als supplement bij een gebrocheerd, gekartonneerd, ingenaaid of ingebonden boek gevoegd zijn;

8° couranten en tijdschriften, ook indien geïllustreerd (z. ook punt IV hierna). Bijvoegsels, z als gravures, patronen, enz., die soms aan couranten en tijdschriften worden toegevoegd en te samen daarmee worden verkocht, worden geacht met deze laatste één geheel te vormen;

9° prentenalbums, prentenboeken, tekenboeken en kleurboeken, voor kinderen.

De onder dit 9° bedoelde artikelen mogen gedrukt zijn op papier, weefsel, enz. Hier worden dus ook de zogenaamde linnen prentenboeken ingedeeld.

Prentenboeken voor kinderen, met beweegbare of opklapbare figuren zijn eveneens onderworpen aan het tarief van 6 pct. Dit is ook zo voor prentenboeken voor kinderen, met illustraties of modellen die bestemd zijn om te worden uitgeknipt, voor zover het uit te knippen gedeelte niet meer bedraagt dan de helft van de bladzijden (omslag inbegrepen), in welk geval dit boek, zelfs indien het tekst bevat, aangemerkt wordt als speelgoed en onderworpen aan het normale tarief.

Teken- en kleurboeken voor kinderenbestaan in hoofdzaak uit bladzijden (soms in de vorm van uitscheurbare briefkaarten), die tot schriften of boekjes zijn samen gevoegd en bedrukt zijn met afbeeldingen, waarvan de omtrek min of meer duidelijk is aangegeven voor het aanvullen door tekenen of door kleuren. Zij bevatten vaak al dan niet gekleurde illustraties en aanwijzingen, die het kind tot leidraad dienen.

10° geschreven of gedrukte muziek, ook indien geïllustreerd en ook indien ingebonden of ingenaaid;

11° atlassen, toeristischegidsen, wegenkaarten, plattegronden van steden, gemeenten endergelijke, met uitzondering van wandkaarten.

III. Niet bedoelde goederen

In rubriek XIX van tabel A worden niet bedoeld en zijn onderworpen aan het normale BTW-tarief, dat thans21 pct. bedraagt :

drukwerk, zelfs gebrocheerd, gekartonneerd, ingenaaid of ingebonden dat bestemd is om nader te worden ingevuld;

drukwerk dat niet bestemd is voorlectuur in de eigenlijke zin van het woord;

werken welke voor reclamedoeleinden worden uitgegeven of die hoofdzakelijk bedoeld zijn voor het maken van reclame.

A. Drukwerk dat bestemd is omnader te worden ingevuld.

Dit zijn inzonderheid :

1° kortingzegelboekjes, fotoalbums, albums voor zegels;

2° registers en schriften(schrijfboeken) van alle soorten, comptabiliteits-boeken, blocnotes, agenda's, briefkaarten, verjaardagskaarten, kerstkaarten en dergelijke, formulieren van facturen, kwitanties, ontvangstbewijzen, cheque-boekjes, overschrijvingsformulieren, stortingsformulieren, stembiljetten, documenten voor het tellen van stemmen, en meer algemeen, alle drukwerk bestemd om nader ingevuld te worden (Zie evenwel II, 1°, hiervoor, inzake schoolboeken.);

3° drukwerk met een antwoordkaart aangehecht, stortingsformulieren en dergelijke,wanneer de oppervlakte van deze kaarten en formulieren ten minste25 pct. van de oppervlakte van het totale drukwerk bedraagt.

B. Drukwerk dat niet bestemd isvoor lectuur in de eigenlijke zin van het woord.

Dit zijn inzonderheid :

1° kalenders;

2° naamkaartjes, lidmaatschapskaarten en dergelijke;

3° didactische platen, prenten(z. evenwel punt II, 1°, al. 4, hiervoor), gravures en foto's, de calcomanieën, zelfklevende stickers, etiketten, kortingzegels, tombolabiljetten, loterijbriefjes en "krabloten", treinbiljetten, tram- en buskaartjes, toegangskaartjes voorbioscopen, theaters, bals, concerten, musea, sportmanifestaties, enz.;

4° voorwerpen als badges, vlaggetjes, vloeipapier waarop al dan niet reclamevermeldingenvoorkomen;

5° aandelen, obligaties en dergelijke effecten;

6° geboortekaartjes, huwelijksaankondigingen, rouwbrieven en kaartjes voordankbetuigingen;

7° convocaties (voor een vergadering, voor de verkiezingen, enz.) en uitnodigingskaarten.

C. Reclamedrukwerken

Als reclamedrukwerk dient te worden aangemerkt elk drukwerk dat in de uitoefening van een commerciële, financiële, industriële of ambachtelijke activiteit wordt aangewend ter bevordering van de afzet van goederen of diensten met inbegrip van onroerende goederen, rechten en verplichtingen.

1.Drukwerk aangemerkt als reclamedrukwerk

Worden onder meer bedoeld :

drukwerk van allerlei aard dat uitsluitend reclameboodschappen bevat en dat de namen van merken, producenten, leveranciers(kleinhandelaars of distributiecentra), of dienstverrichters vermeldt.

handelscatalogussen met of zonder prijsopgaven;

brochures van touroperators met of zonder prijsopgaven;

prospectussen en bedrijfsbrochures die zich tot klanten of potentiële klanten richten in verband met de activiteiten van bedrijven of in verband met koopwaren of diensten;

affiches met reclame voor manifestaties met handelsoogmerk zoals handelsbeurzen, -salons, markten e.d.;

reclamebladen, ongeacht hun benaming, zelfs indien ze gratis van deur tot deur worden besteld en/of ze artikelen van algemene informatieve aard bevatten. Advertentiebladen die hoofdzakelijk advertenties en zoekertjes van particulieren bevatten, worden daarentegen niet als reclamedrukwerk aangemerkt (Zie evenwel punt 3, hierna.).

2. Drukwerk dat a priori niet als reclamedrukwerk wordt aangemerkt

Behoudens wat hierna onder 3 wordt gezegd, worden navolgende drukwerken echter niet als reclamedrukwerk aangemerkt en zijn derhalve onderworpen aan het tarief van 6 pct. :

drukwerk waarin campagne wordt gevoerd door instellingen of organisaties die geen winst beogen en die doeleinden vanhumanitaire, religieuze, levensbeschouwelijke, vaderlandslievende, staatsburgerlijke, filantropische, politieke, mutualistische, syndicale of patronale aard nastreven (bv. : affiches voorhumanitaire acties);

drukwerk waarin campagne wordt gevoerd voor een landstreek, een productengroep of een motto zonder vermelding van specifieke handelsmerken, producenten, leveranciers of dienstverrichters. (bv. "Geef bloed", "Doe Sport", "Drink meer melk", "Proef de Belgische Kazen", "Bezoek de Auvergne");

notariële affiches en affiches die een culturele, sociale, sportieve manifestatie of een folkloristische stoet of dergelijke aankondigen;

blaadjes met aanwervingsaankondigingen door bedrijven;

gebruiksaanwijzingen en bijsluiters bij verkochte goederen of producten;

toeristische folders en brochures voor reizigers uitgegeven door diensten van toerisme;

boeken en gidsen waarin verschillende bedrijven van één of meerdere bedrijfssectoren zijn opgesomd of waarin aan product vergelijking wordt gedaan, zelfs met vermelding van deprijzen (bv. gids met vermelding van aangeprezen hotels in een bepaald land of met de gezondheidsvoorzieningen en praktische informatie van een stad), voor zover deze boeken en gidsen niet uitgaan van voormelde bedrijven zelf of van de producenten of handelaars van voornoemde producten.

3. Drukwerk hoofdzakelijk bedoeld voor het maken van reclame.

Worden evenwel als reclamedrukwerk aangemerkt en kunnen bijgevolg het tarief van 6 pct. niet genieten, de werken onder voormeld punt 2, waarvan ten minste 60 pct. van de plaatsruimte wordt ingenomen door handelsadvertenties of reclameteksten (met inbegrip van reclametekeningen - foto's) die al dan niet tegen vergoeding worden geplaatst en die uitgaan vanbedrijven en bepaalde organismen (zelfs niet commerciële). Voor het bepalen van dat percentage worden advertenties uitgaande van particulieren niet in aanmerking genomen.

IV. Couranten en tijdschriften.

A. Draagwijdte van de bijzondere regeling.

Overeenkomstig tabel A, rubriek XIX,2, zijn gedrukte couranten en tijdschriften, ook indien geïllustreerd, aan de belasting onderworpen tegen het tarief van 6pct.

Gedrukte couranten en tijdschriftenzijn werken die worden uitgegeven in een doorlopende reeks, ondereen zelfde titel en op regelmatige tijdstippen ; elk exemplaar is gedateerd (ook door een eenvoudige vermelding van een periode van het jaar, b.v. "Lente 1996"), en in de regel genummerd.

Anderzijds worden bijvoegsels, zoals gravures, patronen, enz., die soms aan couranten en tijdschriften worden toegevoegd en te samen daarmee worden verkocht, geacht met deze laatste één geheel te vormen.

Op te merken valt dat op grond van de aanschrijving nr. 82 van 15 december 1970, gewijzigd door de aanschrijving nr. 21 van 30 september 1993 (en addendum), de leveringen, intracommunautaire verwervingen en invoeren van dagbladen en periodieke publicaties met een algemene informatievestrekking, die ten minste achtenveertig keer per jaar verschijnen, het nultarief kunnen genieten vanaf de levering door de uitgever tot ze in handen van de lezers komen. Ten aanzien van de aftrek vande voorbelasting worden die leveringen gelijkgesteld met belaste handelingen in de zin van artikel 45, § 1, van het BTW-Wetboek.

Als dagbladen en periodieke publicaties met een algemene informatieve strekking worden aangemerkt, de dagbladen en periodieke publicaties die aan de navolgende voorwaarden voldoen :

1° ze moeten bestemd zijn voor het grote publiek rekening houdend zowel met de aard van het (de)behandelde thema('s) als met de wijze waarop het (de) thema('s)wordt (worden) behandeld (algemeen en bevattelijk voor leken, populair, vulgariserend);

2° ze moeten zonder beperking in de duur bij regelmatige, vooraf bepaalde tussenpozen, onder een gemeenschappelijke benaming verschijnen en duidelijk de kenmerken van de periodiciteit vermelden;

3° ze moeten ten minsteachtenveertig keer per jaar verschijnen;

4° ze mogen niet, ongeacht het voorkomen waaronder ze aan het publiek worden aangeboden, tot de navolgende categorieën van publicaties behoren :

a. advertentiebladen, prospectussen, catalogussen, almanakken, prijs-couranten, koerslijsten, scheepsberichten, notariële berichten, dienstregelingen;

b. publicaties waarvan meer dan 60 pct. van de plaatsruimte wordt ingenomen doorhandelsadvertenties, reclame of publiciteitsteksten, die al of niet tegen vergoeding worden geplaatst ; deze beperking geldt niet voordagbladen, d.w.z. publicaties die minstens vijfmaal per week verschijnen en die bij iedere verschijning op normale wijze aan het publiek te koop worden aangeboden;

c. publicaties die als voornaamste doel hebben het opzoeken, in stand houden en uitbreiden van zaken ten voordele van industriële, financiële, commerciële of andere ondernemingen en die slechts een werktuig van publiciteit of reclame voor ondernemingen zijn (z. ook punt III, C hiervoor);

d. publicaties die op naam vaneen industriële, financiële, commerciële of andere onderneming worden uitgegeven, zelfs indien ze uitsluitend teksten of illustraties van algemeen belang bevatten zonder rechtstreekse reclame (z. ook punt III, C hiervoor);

e. publicaties die in hoofdzaak een volledige roman, verhaal of werk van welke aard ookbevatten, hetzij in de vorm van een al of niet verluchte tekst, hetzij in de vorm van een beeldverhaal met al of niet in- of ondergeschreven korte tekst;

f. de in afleveringen uitgegeven boeken, waarvan de verschijning een beperkte tijdruimte beslaat of die een bijvoegsel of een bijwerking vormen van reeds verschenen werken;

g. publicaties die enkelcryptogrammen, kruiswoordraadsels, puzzels en dergelijke woordzoek-en denkoefeningen bevatten ; gespecialiseerde publicaties voor professioneel gebruik, m.a.w. vaktijdschriften en dergelijke literatuur bestemd voor vakspecialisten of deskundigen voor hun professionele doeleinden.

B. Bijzonderheid. -Vervoerskosten in rekening gebracht door de leverancier.

Overeenkomstig artikel 26 van het BTW-Wetboek behoren de kosten van vervoer die de leverancier van de goederen aan de afnemer in rekening brengt tot de maatstaf van heffing van de vervoerde goederen.

Bijgevolg wordt over die vervoerskosten geen BTW geheven wanneer op de levering van devervoerde dagbladen en periodieke publicaties geen BTW moet worden geheven op grond van voormelde aanschrijving nr. 82 van 15 december1970.

De situatie is evenwel verschillendwanneer dag- en weekbladen die de bijzondere regeling genieten, samen worden vervoerd met drukwerk dat wel aan de BTW is onderworpen (tegen 6 of 21 pct.). In dat geval dienen de vervoerskosten in principe pro rata te worden omgeslagen over de prijs van de publicaties die het nultarief genieten en de prijs vande goederen die aan de belasting onderworpen zijn tegen 6 of 21pct. Bij wijze van vereenvoudiging van de factuur aanvaardt de administratie evenwel om de totale vervoerskost te belasten aan het laagste BTW-tarief dat van toepassing is op de vervoerde goederen,met dien verstande dat dit tarief bij leveringen van drukwerkenniet lager kan zijn dan 6 pct.

V. Fotokopieën

Fotokopieën zijn in principe onderworpen aan het normale BTW-tarief.

De administratie heeft evenwel, onder bepaalde voorwaarden, aanvaard dat fotokopieën van werken die onderworpen zijn aan het BTW-tarief van 6 pct. bij toepassing vanrubriek XIX, nummer 1, van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970, eveneens het verlaagd tarief kunnen genieten voor zover dat de reproductie betrekking heeft op het gehele werk (besl. van 19 juli 1984, nr. E.T. 47.836,gepubliceerd in de BTW-Revue nr. 65 blz. 736-737).

De vaststelling dat deze toegeving meestal verkeerd werd toegepast, heeft de administratie ertoe gebracht de draagwijdte van deze toegeving te herzien.

Daarom kunnen vanaf 1 november 1997enkel het verlaagd tarief van 6 pct. genieten, de fotokopieën die:

betrekking hebben op het geheel van een werk dat onderworpen is aan het tarief van 6 pct. (boek, brochure, thesis, cursus, enz...)

EN

door of voor de auteur of de uitgever van dit werk worden gemaakt. De begrippen auteur en uitgever dienen in ruime zin te worden geïnterpreteerd (persoon die beschikt over de rechten op het werk).

Daarentegen dient er geen enkelonderscheid te worden gemaakt naargelang dat het te fotokopiëren werk al dan niet zelf reeds gefotokopieerd is, of naargelang dat het te fotokopiëren werk en het werk verkregen door middel van het fotokopie procédé gebrocheerd, gekartonneerd, ingenaaid, ingebonden zijn of op losse bladen voorkomen.

De toepassing van het verlaagd tariefvan 6 pct. is bovendien onderworpen aan de voorwaarde dat de leverancier voor elke levering van fotokopieën waarvoor het tariefvan 6 pct. werd toegepast, in het bezit is van een bestelbon die de volgende vermeldingen bevat : de identiteit en het adres van de klant, zijn hoedanigheid (auteur of uitgever), de aard (boek, brochure, thesis, cursus,...) van het gefotokopieerde werk, als ook het aantal gefotokopieerde exemplaren en het feit dat het fotokopiëren, voor elk van de bestelde exemplaren, betrekking heeftop het gehele werk. Daarenboven moet deze bestelbon gedateerd en ondertekend zijn door de klant en indien er een factuur moet worden uitgereikt, moet deze verwijzen naar de vermeldingen van de bestelbon.

De levering van fotokopieën in andere omstandigheden dan bedoeld in het vierde lid hiervoor (b.v. fotokopieën van het gehele drukwerk door of voor een andere persoon dan de auteur of de uitgever, fotokopieën van slechts een deel van het werk, fotokopieën van een volledig geschreven werk, fotokopieën van reclamedrukwerk, fotokopieën van documenten bestemd om nader te worden ingevuld,...) blijft onderworpen aan het normale BTW-tarief dat thans 21 pct. bedraagt.