Leden van de groep van vier, aankoopdrempel intracommunautaire verwervingenleden van de groep van vier - aankoopdrempel intracommunautaire verwervingen

Deze beslissing werd, met ingang van 01.01.2020, opgeheven en vervangen door de Circulaire 2020/C/50 betreffende het btw-stelsel van het B2B intracommunautair handelsverkeer van goederen

Beslissing Btw, nr. E.T.119.844, dd. 22.04.2011

Leden van de groep van vier

Berekening van de verwervingsdrempel van 11.200 EUR bedoeld in artikel 25ter, §1, tweede lid, 2°, eerste lid, b) van het Btw-Wetboek

Leden van de groep van vier die intracommunautaire verwervingen van goederen verrichten in België, moeten deze slechts aan de btw onderwerpen wanneer ze door hun aankoop de drempel van 11.200 EUR, bedoeld in artikel 25ter, §1, tweede lid, 2°, eerste lid, b) van het Btw-Wetboek, overschrijden of hebben overschreden gedurende het lopende of het vorige kalenderjaar, of wanneer ze ervoor geopteerd hebben om al hun intracommunautaire verwervingen van goederen in België aan de btw te onderwerpen.

Worden beschouwd als leden van de groep van vier:

· Landbouwondernemingen onderworpen aan de forfaitaire regeling van artikel 57 van het Btw-Wetboek;

· Belastingplichtigen die onderworpen zijn aan de bijzondere regeling voor kleine ondernemingen van artikel 56, §2, van het Btw-Wetboek;

· Belastingplichtigen die uitsluitend handelingen verrichten die zijn vrijgesteld door artikel 44 van het Btw-Wetboek waarvoor zij geen enkel recht op aftrek hebben;

· Niet-belastingplichtige rechtspersonen.

De wijzigingen die werden aangebracht aan de artikelen 25ter, §1 en 42, §3, van het Btw-Wetboek door de Wet van 29 december 2010 tot wijziging van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (B.S. 31.12.2010, 4de editie) en die vanaf 1 januari 2011 van toepassing zijn, hebben geen enkele impact op de berekening van de drempel inzake intracommunautaire verwervingen van goederen voor de leden van de groep van vier.

Ter verduidelijking wordt hieronder een uitgebreid overzicht gegeven van de wijze waarop de drempel van 11.200 EUR inzake intracommunautaire verwervingen moet worden berekend.

Voor de berekening van de drempel van 11.200 EUR moet rekening gehouden worden met alle intracommunautaire verwervingen van goederen in de zin van artikel 25ter, §1, eerste lid, van het Btw-Wetboek, met uitzondering van:

1. Intracommunautaire verwervingen van nieuwe vervoermiddelen in de zin van artikel 8bis, §2, van het Btw-Wetboek.

2. Intracommunautaire verwervingen van accijnsproducten bedoeld in artikel 1, §6, 4°, van het Btw-Wetboek.

3. Intracommunautaire verwervingen van goederen, waarvan de levering door een belastingplichtige in het binnenland zou zijn vrijgesteld door artikel 42, §§ 1 en 2 van het Btw-Wetboek, die overeenkomstig artikel 25ter van het Btw-Wetboek belastbaar zijn, maar worden vrijgesteld door artikel 40, §1, 1°, a), van het Btw-Wetboek, alsook intracommunautaire verwervingen van goederen die worden vrijgesteld door artikel 42, §3, 1° tot 8° van het Btw-Wetboek.

Voorbeeld:

a) De ambassade van een derde land in België koopt 5 computers aan bij een Duitse belastingplichtige, die de goederen vanuit zijn inrichting in Duitsland verzendt naar het gebouw van de ambassade (per hypothese wordt er in dit voorbeeld vanuit gegaan dat de verkoper zijn drempel inzake verkopen op afstand niet heeft overschreden).

De intracommunautaire verwerving van de computers door de ambassade is belastbaar overeenkomstig artikel 25ter van het Btw-Wetboek, maar vrijgesteld overeenkomstig artikel 42, §3, eerste lid, 1°, van het Btw-Wetboek.

b) Een Belgische gemeente koopt een reddingsboot voor hulpverlening op zee bij een Franse belastingplichtige. De boot wordt voor rekening van de koper door een gespecialiseerde firma afgehaald op de scheepswerf in Frankrijk en naar België gebracht.

De intracommunautaire verwerving van de boot is belastbaar overeenkomstig artikel 25ter van het Btw-Wetboek, maar vrijgesteld door artikel 40, §1, 1°, a), van het Btw-Wetboek (omdat de levering van hetzelfde goed in het binnenland zou vrijgesteld zijn door artikel 42, §1, eerste lid, 1°, b), van het Btw-Wetboek).

In beide voorbeelden dient met de intracommunautaire verwerving van die goederen geen rekening te worden gehouden voor de berekening van de drempel van 11.200 EUR;

4. Intracommunautaire verwerving van goederen die niet belastbaar zijn overeenkomstig artikel 25ter, §1, tweede lid, 4°, van het Btw-Wetboek. Het betreft de intracommunautaire verwervingen van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten, indien de verkoper een belastingplichtige wederverkoper is die als zodanig optreedt en het verworven goed in de Lidstaat van vertrek van de verzending of het vervoer aan de belasting werd onderworpen overeenkomstig de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge bedoeld in titel B van de Richtlijn 94/5/EG, of wanneer de verkoper een organisator is van openbare veilingen die als zodanig optreedt en het verworven goed in de Lidstaat van vertrek van de verzending of het vervoer aan de belasting werd onderworpen overeenkomstig de bijzondere regeling bedoeld in titel C van dezelfde Richtlijn.

Voorbeeld:

a) Een in België gevestigde advocaat die enkel handelingen verricht die zijn vrijgesteld door artikel 44 van het Btw-Wetboek waarvoor hij geen enkel recht op aftrek heeft, koopt een tweedehandse personenwagen bij een Nederlandse garagist die hij zelf in Nederland gaat afhalen. Het voertuig wordt verkocht onder de winstmargeregeling.

De advocaat verricht in België een intracommunautaire verwerving van een goed onder bezwarende titel die niet belastbaar is overeenkomstig artikel 25ter, §1, tweede lid, 4°, van het Btw-Wetboek.

b) Een in België gevestigd museum dat uitsluitend handelingen verricht die worden vrijgesteld door artikel 44 van het Btw-Wetboek en waarvoor hij geen recht op aftrek heeft, koopt een antiquiteit bij een Britse organisator van openbare veilingen. Een vervoerder die handelt voor rekening van het museum, haalt het voorwerp af in het Verenigd Koninkrijk. De levering van de antiquiteit is onderworpen aan de bijzondere regeling van verkopen op openbare veilingen.

Het museum verricht in België een intracommunautaire verwerving onder bezwarende titel die niet belastbaar is overeenkomstig artikel 25ter, §1, tweede lid, 4° van het Btw-Wetboek.

In beide voorbeelden dient met de intracommunautaire verwerving van die goederen geen rekening te worden gehouden voor de berekening van de drempel van 11.200 EUR;

Voor de berekening van de drempel van 11.200 EUR dient evenmin rekening gehouden te worden met volgende handelingen:

· Intracommunautaire verwervingen van goederen die zijn geleverd door particulieren of niet-belastingplichtige rechtspersonen;

· Intracommunautaire verwervingen van goederen waarop de vrijstelling bedoeld in artikelen 282 tot 292 van Richtlijn 2006/112/EG is toegepast in de lidstaat waar de levering heeft plaatsgevonden (levering door een kleine vrijgestelde onderneming);

· aankopen van goederen die geacht worden in België plaats te vinden omdat ze:

o onder de bijzondere regeling van de verkopen op afstand (artikel 15, §4, van het Btw-Wetboek) vallen;

o een installatie of een montage in België vereisen door de leverancier of voor zijn rekening (artikel 15, §2, tweede lid, 2°, van het Btw-Wetboek);

o volgens artikel 15, §2, tweede lid, 4°, van het Btw-Wetboek worden gelokaliseerd (levering van gas via een op het grondgebied van de Gemeenschap gesitueerd aardgassysteem of een op een dergelijk systeem aangesloten net, van levering van elektriciteit of van levering van warmte of koude via warmte- of koudenetten).

Tenslotte wordt er opgemerkt dat de administratie toestaat dat er voor de berekening van de drempel van 11.200 EUR geen rekening wordt gehouden met de intracommunautaire verwervingen van goederen die kunnen worden vrijgesteld door artikel 40, §1, 1°, a) van het Btw-Wetboek, omdat de levering van de goederen zou kunnen worden vrijgesteld door artikel 44, §2, 13° van het Btw-Wetboek als deze in België zou hebben plaatsgevonden.

Opdat de intracommunautaire verwerving van de goederen kan worden vrijgesteld door artikel 40, §1, 1°, a) van het Btw-Wetboek dient enerzijds de levering in de lidstaat van vertrek vrijgesteld te zijn door artikel 136 van Richtlijn 2006/112/EG omdat de leverancier, op het moment van de aankoop, de goederen heeft bestemd voor een vrijgestelde activiteit en geen recht op aftrek heeft kunnen genieten, en dienen anderzijds deze goederen te zijn gebruikt voor een activiteit die, als zij in België zou hebben plaatsgevonden, eveneens zou vrijgesteld zijn en geen recht op aftrek zou verlenen.

Voorbeeld:

Een in België gevestigde arts die enkel handelingen verricht die zijn vrijgesteld door artikel 44 van het Btw-Wetboek waarvoor hij geen enkel recht op aftrek heeft, neemt een medisch toestel over van een collega die in een andere lidstaat is gevestigd. Hij gaat het zelf afhalen.

De in een andere lidstaat gevestigde arts heeft het toestel uitsluitend gebruikt voor zijn medische activiteit, die in die lidstaat is vrijgesteld (vgl. artikel 132, lid 1, c), van Richtlijn 2006/112/EG) en waarvoor hij geen recht op aftrek heeft genoten. De levering van het toestel is vrijgesteld in de lidstaat van vertrek door artikel 136 van Richtlijn 2006/112/EG.

Deze medische activiteit zou zijn vrijgesteld door artikel 44, §1, 2°, van het Btw-Wetboek en zou geen recht op aftrek verlenen indien zij in België zou zijn uitgeoefend.

In die omstandigheden is de intracommunautaire verwerving van het toestel belastbaar overeenkomstig artikel 25ter van het Btw-Wetboek, maar vrijgesteld door artikel 40, §1, 1°, a) van het Btw-Wetboek.

Met deze intracommunautaire verwerving moet geen rekening worden gehouden voor de berekening van de drempel van 11.200 EUR.