--- title: "Btw-beslissing E.T.110.559 · Belastingplicht, belastbaarheid" description: "Belastingplicht, belastbaarheid. Btw-beslissing nr. E.T.110.559 van 24 november 2006 van de Belgische belastingadministratie." url: "https://juriel.be/nl/administratieve-beslissingen/e-t-110-559-belastingplicht-btw-belastbaarheid-8c5d" lang: "nl" fr: "https://juriel.be/fr/decisions-administratives/e-t-110-559-assujettissement-tva-96c2" --- # Belastingplicht, belastbaarheid **Nummer** E.T.110.559 **Datum** 24 november 2006 ## Over het document **Verzameling** Administratieve beslissingen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 46 paragrafen BESLISSING E.T.110.559 **BESLISSING E.T.110.559** **Beslissing nr. E.T.110.559 dd. 24.11.2006** *Belastingplicht- Recht op aftrek - Herzieningstijdvak - Gemeenten in het VlaamseGewest - Inzamelen van afvalwater* ## A. Tijdstip waarop de btw-belastingplicht ontstaat Bij beslissing nr. E.T. 110.925 van 28maart 2006 heeft de administratie de voorwaarden verduidelijktwaaronder gemeenten of publiekrechtelijke vennootschappen die nietzelf instaan voor de levering van drinkwater, belastingplichtigezijn voor het inzamelen en afvoeren van afvalwater. Gelet op de vaststelling dat de gemeentenreeds vóór 1 januari 2005 handelingen verrichtten inzake hetinzamelen en afvoeren van afvalwater (waarvoor ze niet dehoedanigheid hadden van btw-belastingplichtige omdat diehandelingen in de hoedanigheid van overheidsinstelling werdenverricht en derhalve buiten de werkingssfeer van het btw-Wetboekvielen) en aangezien de economie van het btw-stelsel er zich tegenverzet dat diensten onder bezwarende titel met terugwerkende krachtworden verstrekt, verkrijgen bedoelde gemeenten ofpubliekrechtelijke vennootschappen slechts de hoedanigheid vanbelastingplichtige vanaf het tijdstip waarop de overeenkomst voorhet vervoer van afvalwater effectief werd gesloten (ondertekend)met de drinkwatermaatschappij. Op dat ogenblik hebben die gemeentenondubbelzinnig de keuze gemaakt om zelf in te staan voor hetinzamelen en afvoeren van afvalwater. Aangezien de gemeenten in hetverleden reeds, in hun hoedanigheid van overheid, ertoe gehoudenwaren die werkzaamheden te verrichten, kan niet aanvaard worden datde investeringen die vóór het sluiten van die overeenkomsten werdengedaan, aangemerkt worden als ondubbelzinnige voorbereidendehandelingen met het oog op het verrichten van belastbarehandelingen in de zin van de jurisprudentie van het Hof vanJustitie van de Europese Gemeenschappen. Terzake wordt verwezennaar het antwoord van de heer Minister van Financiën op demondelinge vraag nr. 11530 van de heer Luk Van Biesen van 9 mei2006, Beknopt Verslag, Kamercommissie Financiën, Com 952, blz. 8-9. De administratie aanvaardt niettemin dathet bewijs van de ondubbelzinnige bedoeling van de gemeente ombelastbare handelingen te verrichten inzake het inzamelen enafvoeren van afvalwater (anders gezegd van haar bedoeling eenovereenkomst te onderschrijven met de drinkwatermaatschappij) kangeleverd worden door documenten waaruit zonder twijfel diebedoeling blijkt. Dit is inzonderheid het geval wanneer er eenuittreksel is van het besluit van de gemeenteraad waaruit deeensgezindheid van de gemeentelijke overheid blijkt om bedoeldediensten te verrichten voor zover uiteraard de overeenkomst waarmeede drinkwatermaatschappij heeft ingestemd op een later tijdstipdaadwerkelijk ondertekend wordt. Andere officiële documenten(briefwisseling, mededelingen, enz.) waarvan de datum niet intwijfel kan getrokken worden, kunnen terzake ook als bewijs dienen. Bijgevolg, vanaf het tijdstip dat zowel degemeente als de drinkwatermaatschappij hebben ingestemd met deovereenkomst inzake het inzamelen en afvoeren van afvalwaterontstaat de hoedanigheid van belastingplichtige voor die gemeente,zelfs indien op dat tijdstip het contract door de partijen nog nietwerd ondertekend. ## B. Uitoefenen van het recht op aftrek -herzieningstijdvak *1. Aftrekbare kosten* Vanaf het tijdstip waarop de gemeente of depubliekrechtelijke vennootschap de hoedanigheid vanbtw-belastingplichtige verwerft voor het inzamelen en afvoeren vanhet afvalwater, kan ze de btw geheven van de uitgaven die eenrechtstreekse en directe band hebben met die belaste handelingenovereenkomstig de normale regels in aftrek brengen. De btw gehevenvan de uitgaven die zowel betrekking hebben op de belastbare als opde niet belastbare activiteit (diensten verricht als overheid) isslechts gedeeltelijk aftrekbaar en strikt beperkt tot de btw dieeffectief drukt op de uitgaven die betrekking hebben op debelastbare activiteit. De aftrek zal door de administratie dan ookslechts aanvaard worden voor zover de betreffende link duidelijkwordt aangetoond. Is onder meer aftrekbaar de btw geheven vanvolgende uitgaven in de mate dat ze bijdragen tot het verrichtenvan de dienst inzake het inzamelen en afvoeren van afvalwater: a. onderzoek •het inspecteren van het rioolstelsel (vb. cameraonderzoek,visuele inspecties) •het inventariseren van het rioolstelsel (vb. opmetingen,aanmaak van een digitale database) •modellering (computersimulaties), sleetstudies,optimalisatiestudies, e.d. •aankoop van software en toestellen specifiek voor hetonderzoek, het ontwerp en het beheer van het rioolstelsel b. onderhoud en herstellingen •het manueel, machinaal of biologisch reinigen van rioolkolken,leidingen, inspectieputten, buffers, overstorten, langsgrachtene.d. •het onderhoud van de technische installaties (vb.pompputten) •herstellingen en lokale renovaties van het rioolstelsel •herstellingen van het wegdek en/of voetpaden, voor zover zestrikt noodzakelijk zijn voor de herstellingen en lokale renovatiesvan het rioolstelsel (werken uitgevoerd in open sleuf) •aankopen van materialen, toestellen e.d. voor werken in eigenbeheer •opleiding van de toezichthoudende ambtenaren •studies, opmetingen, ontwerpen, veiligheidscoördinatie enonderzoeken die rechtstreeks verband houden met het onderhoud enherstellingen c. uitbreiding en vernieuwing •lokale vervangingen van leidingen, putten, e.d. •uitbreiding of vernieuwing van riolen, al dan niet gescheiden,inbegrepen de bouw of renovatie van gemeentelijke KWZI's(kleinschalige waterzuiveringsinstallatie), met inbegrip van denoodzakelijke grondwerken •uitbreiding of vernieuwing van grachten die de afvalwaterriolenontlasten van verdunning •herstellingen van het wegdek en/of voetpaden, voor zover zestrikt noodzakelijk zijn voor de uitbreiding of vernieuwing van hetrioolstelsel (werken uitgevoerd in open sleuf) •kosten in verband met het verwerven van gronden noodzakelijkvoor het uitbreiden van het rioolstelsel •aankopen van materialen, toestellen e.d. voor werken in eigenbeheer •opleiding van de toezichthoudende ambtenaren •studies, opmetingen, ontwerpen, veiligheidscoördinatie enonderzoeken die rechtstreeks verband houden met werkzaamhedeninzake uitbreiding en vernieuwing •aanleg of vernieuwing van een aansluiting op het rioolstelselvan rioolontvangers of van panden alsook het afkoppelen van dieaansluiting. Terzake wordt er op gewezen dat aangezien deaansluiting of het afkoppelen van het rioleringsnetwerk van deafvalproducenten kadert in de belaste economische activiteit van degemeente of publiekrechtelijke vennootschap, deze handelingonderworpen is aan de btw tegen het normale btw-tarief. Worden in elk geval niet aangemerkt alskosten die een rechtstreekse en directe band hebben met de belastedienst inzake het inzamelen en afvoeren van afvalwater: •het reinigen van wegen, voetpaden, pleinen, enz. •kosten in verband met het sensibiliseren van de producenten vanafvalwater (vb. gezinnen, bedrijven); •het aanleggen of vernieuwen van een niet-gemeentelijke KWI ofIBA (individuele behandeling van afvalwater); •het vernieuwen van het volledige wegdek, zelfs indien ditgepaard gaat met het uitbreiden, vernieuwen, herstellen ofonderhouden van het rioolstelsel. In dit geval komen slechts vooraftrek in aanmerking de btw geheven van de kosten die specifiekzijn aan de aanleg van de riolering: graafwerken (sleuf) metbetrekking tot de riool zelf. Terzake zal het recht op aftrekslechts worden toegestaan voor zover de door de aannemersuitgereikte facturen of de bestekken waarnaar die facturenverwijzen de prijs duidelijk splitsen. Het spreekt evenwel vanzelfdat de kosten van herstelling van de wegbedekking volledig inaftrek kunnen worden gebracht indien de afbraak- enherstellingswerken van die bedekking noodzakelijk waren en beperktzijn gebleven tot wat nodig was voor de werken aan hetrioolstelsel. *2. Herziening van de "historische btw"* Er wordt aan herinnerd dat de btw gehevenvan bedrijfsmiddelen in de zin van artikel 7 van het koninklijkbesluit nr. 3 van 10 december 1969 met betrekking tot deaftrekregeling voor de toepassing van de belasting over detoegevoegde waarde niet de belasting voldaan ter zake vanherstellings- of onderhoudswerken omvat. De btw geheven vandergelijke werken is bijgevolg niet onderworpen aan herziening. Zijn derhalve niet vatbaar voor herzieningde btw geheven van werken met betrekking tot het vervangen van deoude bestaande riolen tenzij die werken als verbeteringswerkenmoeten beschouwd worden (vb. grotere buizen, het scheiden vanregenwater en afvalwater) in welk geval de herzieningstermijn vijfjaar bedraagt. De volledige rioolinfrastructuur van eenbepaalde gemeente of publiekrechtelijke vennootschap dient teworden aangemerkt als één gebouw in de zin van artikel 1, § 9, vanhet Btw-Wetboek. Het uitbreiden (vb. in het geval van een nieuweverkaveling waarvan de rioolwerken worden aangesloten op hetbestaande netwerk) van een gedeelte van de bestaanderioolinfrastructuur kan bijgevolg niet worden aangemerkt als eenhandeling die strekt tot het verkrijgen of oprichten van een gebouwof het verkrijgen van een zakelijk recht op een gebouw mettoepassing van de btw. De belasting geheven van bedoeldeuitbreidingswerken is bijgevolg onderworpen aan een herzieninggedurende vijf jaar. Die herzieningsperiode is ook vantoepassing op werken met betrekking tot het vervangen van oudebestaande riolen, voor zover deze werken als verbeteringswerkenkunnen beschouwd worden (zie hiervoor). Wat tenslotte de herziening in het voordeelvan bedoelde gemeenten en publiekrechtelijke verenigingen betreftvan de aftrek van de btw geheven van bedrijfsmiddelen, in casu derioolinfrastructuur, wordt verwezen naar de beslissingen nrs.