--- title: "Btw-beslissing E.T.108.686 · Voorafbetaalde telefoonkaarten uitgegeven door een niet in België gevestigde telecomoperator" description: "Voorafbetaalde telefoonkaarten uitgegeven door een niet in België. Btw-beslissing nr. E.T.108.686 van 19 januari 2005 van de Belgische belastingadministratie." url: "https://juriel.be/nl/administratieve-beslissingen/e-t-108-686-voorafbetaalde-telefoonkaarten-uitgegeven-in-belgie-1b70" lang: "nl" fr: "https://juriel.be/fr/decisions-administratives/e-t-108-686-cartes-prepayees-emises-operateur-telecommunication-33f8" --- # Voorafbetaalde telefoonkaarten uitgegeven door een niet in België gevestigde telecomoperator · Voorafbetaalde telefoonkaarten uitgegeven door een niet in België gevestigde telecomoperator,Toepasselijk stelsel,Circulaire AOIF Nr. 41/2004, van 20.12.2004 (E.T.103.375) **Nummer** E.T.108.686 **Datum** 19 januari 2005 ## Over het document **Verzameling** Administratieve beslissingen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 41 paragrafen **BESLISSING ET108686** **Beslissing nr. E.T.108.686 dd. 19.01.2005** *Voorafbetaalde telefoonkaarten uitgegeven door een niet in België gevestigde telecomoperator - Toepasselijk stelsel -* [*Circulaire AOIF Nr. 41/2004, van 20.12.2004*](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17) *(E.T.103.375)* Zie ook circulaire nr. [AOIF 41/2004 (E.T.103.375) dd. 20.12.2004](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17). **A.** **Inleiding** Het nieuwe BTW-stelsel dat van toepassing is op de voorafbetaalde telefoonkaarten is het voorwerp van de [circulaire AOIF nr. 41/2004 (E.T. 103.375)](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17) van 20 december 2004. Dit stelsel is in werking getreden op 1 januari 2005. Bepaalde niet in België gevestigde telecomoperatoren verkopen in ons land voorafbetaalde telefoonkaarten via de tussenkomst van Belgische belastingplichtigen (groothandelaars). Deze kaarten, die hoofdzakelijk zijn bestemd voor particuliere gebruikers gevestigd in België, kunnen slechts gebruikt worden door het vormen van een bijzonder oproepnummer (0800, 078, 02, 03, **…**) uitgereikt door een telecomoperator gevestigd in België. Onderhavige beslissing verduidelijkt het stelsel dat van toepassing is op de door deze operatoren verstrekte telecommunicatiediensten waarvan de prijs wordt voldaan door middel van deze kaarten. **B.** **Herhaling van de toepasselijke regels** Het antwoord op de vraag of de telecommunicatiediensten die door een niet in België gevestigde telecomoperator aan een afnemer die niet handelt in de hoedanigheid van belastingplichtige worden verstrekt, al dan niet moeten worden onderworpen aan de belasting in België, volgt uit de regels inzake de plaatsbepaling van deze diensten zoals bepaald in [artikel 21 van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-21). Wanneer de operator is gevestigd in een andere Lidstaat van de Europese Gemeenschap, moeten de beoogde telecommunicatiediensten overeenkomstig [artikel 21, § 2, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-21) gelokaliseerd worden op de plaats waar deze operator de zetel van zijn economische activiteit of een vaste inrichting heeft gevestigd van waaruit zijn diensten werden verstrekt, of bij gebrek aan een dergelijke zetel of vaste inrichting, zijn woonplaats of zijn gebruikelijke verblijfplaats. De belasting is verschuldigd in de Lidstaat van die operator. Wanneer de operator is gevestigd buiten de Europese Gemeenschap, worden zijn telecommunicatiediensten overeenkomstig [artikel 21, § 3, 9°, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-21), geacht plaats te vinden in België. Deze operator moet zich aldus in België laten identificeren en de verschuldigde BTW over zijn telecommunicatiediensten die hier worden gelokaliseerd, voldoen. Deze regels zijn van toepassing niettegenstaande de tussenkomst van in België gevestigde tussenpersonen in de verkoopketen van deze kaarten. Het stelsel dat van toepassing is op deze tussenpersonen wordt beschreven in hoofdstuk III, afdeling G, van de [circulaire nr. 41/2004](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17). **C.** **Stelsel van toepassing op de kaarten uitgegeven door operatoren gevestigd in een andere Lidstaat van de Europese Gemeenschap** Er is evenwel gebleken dat bepaalde operatoren, gevestigd in andere Lidstaten van de Gemeenschap, die niet beschikken over een vaste inrichting in België, door tussenkomst van in België gevestigde belastingplichtigen, voorafbetaalde telefoonkaarten verkopen maar de belasting over de telecommunicatiediensten die ze verstrekken aan de gebruikers van deze kaarten niet voldoen (noch in hun Lidstaat van vestiging, noch in België). *1. Toestand van de tussenpersonen in de eerste schakel van de verkoopketen* In deze situatie moeten de in België gevestigde tussenpersonen die bedoelde kaarten verwerven van operatoren gevestigd in andere Lidstaten van de Europese Gemeenschap voor de verkoop van deze bijzondere kaarten ( en enkel voor die kaarten), worden gelijkgesteld met telecomoperatoren beoogd door hoofdstuk III, afdeling A, van de [circulaire nr. 41/2004](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17), waarvan de diensten, overeenkomstig [artikel 21, § 2, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-21), plaatsvinden in België. Met telecomoperatoren worden dus enkel gelijkgesteld, de belastingplichtige tussenpersonen die de eerste schakel in België zijn van de verkoopketen van deze kaarten. De tussenkomst zelf van alle volgende tussenpersonen is onderworpen aan de regels voor het vereenvoudigd stelsel bepaald in hoofdstuk III, afdeling G, van de [circulaire nr. 41/2004](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17). *2. Heffing van de belasting en verplichtingen op het stuk van de BTW* In principe zijn de regels inzake heffing van de belasting, bepaald in genoemd hoofdstuk III, afdeling B, van toepassing op deze met telecomoperatoren gelijkgestelde tussenpersonen beoogd door punt 1, hiervoor. Rekening houdend evenwel met de moeilijkheden die deze belastingplichten zouden ondervinden inzake de heffing van de belasting verschuldigd over de telecommunicatiediensten, naarmate van het gebruik van het tegoed van deze bijzondere kaarten, zal deze heffing verzekerd worden op navolgende wijze. a) Deze belastingplichtigen nemen in hun periodieke BTW-aangifte de maatstaf van heffing en het bedrag van de verschuldigde BTW op, dat overeenstemt met de faciale waarde van de kaarten die ze in de loop van de aangifteperiode verkocht hebben aan de navolgende tussenpersonen in de verkoopketen. Deze vervroegde betaling van de belasting ontheft hen aldus van het verzamelen van de inlichtingen met betrekking tot het daadwerkelijk gebruik van de kaarten, nodig voor de juiste heffing van de belasting naarmate van dat gebruik. b) Deze belastingplichtigen nemen daarenboven in rooster 82 (inkomende handelingen) het bedrag van de aan hun kopers toegekende commissies op (vergl. nr. 43 van de [circulaire nr. 41/2004](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17)). c) Tenslotte nemen ze in rooster 81 en rooster 87 (inkomende handelingen) het bedrag op betaald voor de kaarten die hen werden geleverd door de niet in België gevestigde operatoren. In rooster 56 van hun aangifte geven ze het overeenstemmend bedrag van de belasting aan. Deze belasting kunnen ze in aftrek brengen in rooster 59 van dezelfde aangifte. d) Wat hun boekhoudkundige verplichtingen betreft, schrijven deze belastingplichtigen elke dag in het dagboek van ontvangsten, opgelegd door [artikel 14 van het koninklijk besluit nr. 1](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-1-artikel-14-c210), het bedrag in dat overeenstemt met het totaal van de faciale waarden van de kaarten die ze hebben verkocht. e) Wat hun overige verplichtingen betreft moeten deze belastingplichtigen zich schikken naar de nrs. 40 (facturering) en 48 (fiches 281.50 en 325.50), hoofdstuk III, afdeling G, van de [circulaire nr. 41/2004](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17), met betrekking tot het vereenvoudigd stelsel. De methode van heffing die voor deze belastingplichtigen wordt uitgewerkt, stelt hen vanzelfsprekend vrij van het verrichten van de regularisatie bepaald in het hoofdstuk IV van de [circulaire nr. 41/2004](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17) voor de kaarten die worden beoogd door onderhavige beslissing. Deze regularisatie moet daarentegen wel worden verricht door de navolgende tussenpersonen in de verkoopketen voor hun voorraad van deze kaarten, op 31 december 2004, die ze hebben verworven onder het oude stelsel dat op de voorafbetaalde telefoonkaarten van toepassing was. **D.** **Stelsel van toepassing op de kaarten uitgereikt door de operatoren gevestigd buiten de Gemeenschap.** *1. Operatoren geïdentificeerd in België* De telecomoperatoren die buiten de Gemeenschap zijn gevestigd en waarvan de diensten gelokaliseerd worden in België overeenkomstig [artikel 21, § 3, 9°, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-21), moeten zich voor BTW-doeleinden laten identificeren in ons land en volgen, in principe, de regels inzake belastingheffing bepaald in hoofdstuk III, afdeling B, van de [circulaire nr. 41/2004](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17). Met betrekking tot de kaarten die ze in ons land verkopen (of voor het herladen van deze kaarten dat kan gebeuren door middel van diverse bancaire systemen) kunnen deze operatoren echter eveneens de moeilijkheden ondervinden voor het heffen van de belasting in de mate van het gebruik van het tegoed van de kaarten of het herladen, als uiteengezet onder de tweede alinea van punt C, 2, hiervoor. Deze belastingplichtigen passen in dat geval het stelsel van heffing toe zoals beschreven onder punt C, 2, hiervoor, en zijn onderworpen aan dezelfde verplichtingen. *2. Operatoren niet geïdentificeerd in België* Indien operatoren die buiten de Gemeenschap zijn gevestigd voorafbetaalde telefoonkaarten verkopen in België, via de tussenkomst van belastingplichtigen gevestigd in het land, niettegenstaande hun verplichtingen terzake de verschuldigde belasting niet heffen, zijn de regels bepaald onder de punten C, 1 en 2, hiervoor, mutatis mutandis van toepassing op de in België gevestigde tussenpersoon die de eerste schakel in België is van de verkoopketen. **\* \*** **\*** De [circulaire nr. 41/2004](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17) van 20 december 2004 moet worden aangevuld of gewijzigd rekening houdend met hetgeen voorafgaat. ## Aangehaalde teksten 2 [WBTW art. 21](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-21) 5 voorkomens [KB nr. 1 art. 14](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-1-artikel-14-c210) 1 voorkomen ## Administratieve doctrine 2 [Fiches van de administratieve commentaar 1](https://juriel.be/nl/administratieve-beslissingen/e-t-108-686-voorafbetaalde-telefoonkaarten-uitgegeven-in-belgie-1b70/documenten?type=commentaar) [Omzendbrieven 1](https://juriel.be/nl/administratieve-beslissingen/e-t-108-686-voorafbetaalde-telefoonkaarten-uitgegeven-in-belgie-1b70/documenten?type=omzendbrieven) « CIRC 41/2004 CIRC 41/2004 Circulaire nr. AOIF 41/2004 (E.T.103.375) dd. 20.12.2004 NIEUW BTW-STELSEL VAN TOEPASSING OP VOORAFBETAALDE TELEFOONKAARTEN Zie ook beslissing nr. E.T.108.690 dd. 11.01.2005, E.T.108.686 dd. 19.01.2005 en E.T.113.146 dd. 13.08.2007. ONDERWERP. 1. Onderhavige circulaire licht de wijzigingen toe die moeten worden aangebracht aan het BTW-stelsel dat van toepassing is op voorafbetaalde telefoonkaarten teneinde rekening te houden met de evolutie en de … » [Btw-stelsel van toepassing op voorafbetaalde telefoonkaarten](https://juriel.be/nl/omzendbrieven/41-2004-aoif-ed17) Omzendbrief 20.12.2004 [Bekijk de 2 documenten](https://juriel.be/nl/administratieve-beslissingen/e-t-108-686-voorafbetaalde-telefoonkaarten-uitgegeven-in-belgie-1b70/documenten)