Levering gas en elektriciteit, levering van gas en elektriciteit

Beslissing Btw nr. E.T.108.543 dd. 23.05.2005

Levering gas en elektriciteit - Niet in België gevestigde belastingplichtige

Uitzondering op het principe dat de niet in België gevestigde belastingplichtige zich steeds voor BTW-doeleinden in België dient te identificeren wanneer hij hier te lande een invoer van goederen verricht gevolgd door de levering van dezelfde goederen (uitzondering op de bepaling van nummer 79, 2^de streepje van de circulaire AOIF nr. 4/2003)

De Richtlijn 2003/92/EG van de Raad van 7 oktober 2003 wijzigt de Richtlijn 77/388/EEG met betrekking tot de plaats van levering van gas en elektriciteit en is omgezet in Belgisch recht op 1 januari 2005 door de wet van 5 december 2004 tot wijziging van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (Belgisch Staatsblad van 22 december 2004).

Vanaf 1 januari 2005 wordt als plaats van de levering van gas via het aardgasdistributiesysteem en van elektriciteit aangemerkt de plaats waar de afnemer is gevestigd wanneer deze afnemer een BTW-belastingplichtige is wiens hoofdactiviteit bestaat in wederverkoop van die goederen en wiens eigen verbruik van die goederen verwaarloosbaar is of de plaats waar de afnemer het gas en de elektriciteit effectief gebruikt en verbruikt in de andere gevallen, d.w.z. wanneer de afnemer de eindverbruiker is van het aangekochte gas of de aangekochte elektriciteit (zie artikel 15, § 2, tweede lid, 4° (nieuw) van het BTW-Wetboek). Leveringen van gas met andere vervoermiddelen dan gaspijpleidingen, zoals het vervoer per schip of het vervoer met tankwagens, daarentegen worden hier niet bedoeld .

Wanneer de in voorgaand lid bedoelde handelingen hier te lande worden verricht door een niet in België gevestigde belastingplichtige, is vanaf 1 januari 2005, bij toepassing van artikel 51, § 2, 6° (nieuw), van het BTW-Wetboek, de belasting verschuldigd door de medecontractant wanneer die onder een nummer dat de letters BE bevat voor BTW-doeleinden is geïdentificeerd.

Vanaf 1 januari 2005 is de invoer in België van gas via het aardgasdistributiesysteem en de invoer van elektriciteit op grond van artikel 40, § 1, 3° (nieuw) van het BTW-Wetboek vrijgesteld van BTW, wanneer de persoon die als geadresseerde van de ingevoerde goederen optreedt, deze goederen heeft verkregen ingevolge een levering als bedoeld in voornoemd artikel 15, § 2, tweede lid, 4° (nieuw).

De niet in België gevestigde belastingplichtige is bij toepassing van punt 79 van de circulaire AOIF nr. 4/2003 ontslagen van de verplichting tot identificatie voor BTW-doeleinden wanneer hij in België een krachtens artikel 40, § 1, 3° (nieuw), van het BTW-Wetboek vrijgestelde invoer verricht zonder dat de goederen nadien verhandeld worden. De Administratie heeft evenwel beslist dat met ingang van 1 januari 2005 de niet in België gevestigde belastingplichtige zelfs wanneer het gas en/of de elektriciteit na bedoelde invoer door hem wordt geleverd maar waarbij hij geen schuldenaar wordt van de Belgische BTW hetzij ingevolge de toepassing van artikel 51, § 2, 6° (nieuw), van het BTW-Wetboek, hetzij om reden dat die levering overeenkomstig artikel 15, § 2, tweede lid, 4° (nieuw) van dat Wetboek plaatsvindt in het buitenland, wordt ontslagen van de verplichting tot identificatie voor BTW-doeleinden. Deze beslissing vormt een uitzondering op het tweede streepje van het punt 79 van de circulaire AOIF nr. 4/2003.

Gelet op het ontslag van de verplichting tot identificatie voor BTW-doeleinden voor de krachtens artikel 40, § 1, 3° (nieuw), van het BTW-Wetboek vrijgestelde invoeren als bedoeld in het voorgaande lid, spreekt het voor zich dat geen toepassing kan gemaakt worden van de regeling bedoeld in artikel 2 van het koninklijk besluit nr. 31, met name de vertegenwoordiging door een vooraf erkende persoon.