--- title: "Btw-beslissing E.T.108.026 · Aftrek van de BTW geheven van diensten gebruikt ten behoeve" description: "Aftrek van de BTW geheven van diensten gebruikt ten behoeve. Btw-beslissing nr. E.T.108.026 van 23 december 2004 van de Belgische belastingadministratie." url: "https://juriel.be/nl/administratieve-beslissingen/e-t-108-026-aftrek-btw-geheven-diensten-gebruikt-4c57" lang: "nl" fr: "https://juriel.be/fr/decisions-administratives/e-t-108-026-deduction-tva-grevant-services-utilises-dc89" --- # Aftrek van de BTW geheven van diensten gebruikt ten behoeve **Nummer** E.T.108.026 **Datum** 23 december 2004 ## Over het document **Verzameling** Administratieve beslissingen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 21 paragrafen **Beslissing Btw nr. E.T.108.026 dd. 23.12.2004** *Aftrek van de BTW geheven van diensten gebruikt ten behoeve van de overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling bedoeld in de artikelen* [*11*](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) *en* [*18, § 3*](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18)*, van het BTW-Wetboek. Gevolgen van het arrest van het E.H.v.J. van 22 februari 2001 (Zaak* [*C-408/98*](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-408-98-arrest) *- Abbey National)* 1\. Beschikkend gedeelte van het arrest In zijn arrest van 22 februari 2001 (Zaak [C-408/98](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-408-98-arrest) - Abbey National plc tegen Commissioners of Customs & Excise) heeft het Europees Hof van Justitie voor recht verklaard dat: "Wanneer een lidstaat gebruik heeft gemaakt van de mogelijkheid, geboden in [artikel 5, lid 8, van de Zesde richtlijn 77/388/EEG](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5) van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag, zodat de overdracht van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen wordt geacht geen levering van goederen te vormen, maken de uitgaven van de overdrager voor de ten behoeve van deze overdracht gebruikte diensten deel uit van de algemene kosten van deze belastingplichtige en houden zij dus in beginsel rechtstreeks en onmiddellijk verband met de gehele economische activiteit van de belastingplichtige. Bijgevolg kan de overdrager, indien hij zowel handelingen verricht waarvoor recht op aftrek bestaat als handelingen waarvoor geen recht op aftrek bestaat, ingevolge [artikel 17, lid 5, van de Zesde richtlijn](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-17) (77/388) enkel het gedeelte van de BTW aftrekken dat evenredig is aan het bedrag van eerstbedoelde handelingen. Wanneer evenwel de diverse door de overdrager ten behoeve van de overdracht van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen gebruikte diensten rechtstreeks en onmiddellijk verband houden met een duidelijk afgebakend gedeelte van zijn economische activiteiten, zodat de kosten van deze diensten deel uitmaken van de algemene kosten van dat gedeelte van de onderneming, en wanneer alle met betrekking tot dit gedeelte verrichte handelingen aan BTW zijn onderworpen, kan de belastingplichtige de BTW die over de uitgaven voor de verkrijging van die diensten is geheven, volledig aftrekken." 2\. Praktische toepassing Het [artikel 5, lid 8, van de Zesde richtlijn](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5) werd omgezet in [artikel 11 van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) dat stelt: "Als levering wordt niet beschouwd de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken." Het [artikel 6, lid 5, van de Zesde richtlijn](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6), stelt bovendien dat het bepaalde in artikel 5, lid 8, op overeenkomstige wijze van toepassing is op diensten. Het [artikel 6, lid 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6), voornoemd, werd omgezet in [artikel 18, § 3, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) dat stelt: "Als diensten worden niet beschouwd de in §1 bedoelde handelingen die, bij de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, onder de voorwaarden van artikel 11 worden verricht". De hierna volgende uiteenzetting met betrekking tot het recht op aftrek is bijgevolg zowel van toepassing op de situaties bedoeld in artikel 11 als op deze bedoeld in [artikel 18, § 3, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18). Een eerste onderscheid dient te worden gemaakt naargelang de overdrager al dan niet een belastingplichtige is met volledig recht op aftrek van de belasting geheven van de goederen en diensten die hem werden verstrekt in het kader van zijn economische activiteit. 2.1. *Belastingplichtige met volledig recht op aftrek* Uit dit arrest volgt dat de belasting geheven van de door een belastingplichtige gedane uitgaven in verband met de overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling, bedoeld in [artikel 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18, § 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18), van het BTW-Wetboek, volledig aftrekbaar is wanneer de overdrager een belastingplichtige is die, in het kader van zijn economische activiteit, slechts handelingen verricht(te) die een volledig recht op aftrek verlenen. 2.2. *Belastingplichtige met gedeeltelijk recht op aftrek* Wanneer de overdrager daarentegen een belastingplichtige is die, in het kader van zijn economische activiteit, tegelijkertijd handelingen verricht(te) die recht op aftrek verlenen en handelingen die geen recht op aftrek verlenen, dient een onderscheid te worden gemaakt volgens de door deze belastingplichtige aangenomen aftrekregeling. ## Belastingplichtige die het algemeen verhoudingsgetal toepast Wanneer de overdrager een belastingplichtige is onderworpen aan de regel van het algemeen verhoudingsgetal bedoeld in artikel 46, § 1, van voornoemd Wetboek, wordt de aftrekbare belasting bepaald door het algemeen verhoudingsgetal toe te passen op het bedrag van de belasting geheven van de gedane uitgaven die verband houden met de overdracht van de algemeenheid van goederen of de bedrijfsafdeling. In dat opzicht wordt de aandacht gevestigd op het feit dat, in het geval van overdracht een bedrijfsafdeling, de aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal van toepassing is, zelfs indien de overgedragen bedrijfsafdeling enkel bestaat uit handelingen die een volledig recht op aftrek verlenen. Hetzelfde geldt in geval van de overdracht van een algemeenheid van goederen voor het bepalen van de aftrekbare belasting met betrekking tot de uitgaven gedaan met het oog op die overdracht, zelfs indien die kosten enkel betrekking hebben op een bedrijfstak of een bedrijfsafdeling die een volledig recht op aftrek geniet. Men mag niet uit het oog te verliezen dat de filosofie zelf van de regel van de aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal gebiedt die regeling toe te passen op de belasting geheven van alle goederen en diensten verstrekt aan de belastingplichtige, niettegenstaande de mogelijke bestemming van bepaalde van die goederen of diensten voor één of andere bepaalde activiteitensector. ## Belastingplichtige die de regel van het werkelijk gebruik toepast Wanneer de voornoemde uitgaven worden gedaan door een belastingplichtige die de regel van het werkelijk gebruik toepast, bedoeld in [artikel 46, § 2, van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-46), en die uitgaven niet specifiek betrekking hebben op een activiteitensector of op een welbepaalde bedrijfsafdeling, dienen ze te worden aangemerkt als algemene onkosten die betrekking hebben op het geheel van de door de onderneming uitgeoefende activiteit. De aftrekbare belasting dient te worden bepaald op grond van dezelfde criteria (bijzonder verhoudingsgetal) dan diegene weerhouden door de belastingplichtige, en toegelaten door de administratie, voor het bepalen van het bedrag van de aftrekbare belasting met betrekking tot goederen en diensten die niet in aanmerking komen voor de regel van het werkelijk gebruik. Wanneer de door de belastingplichtige gedane uitgaven daarentegen duidelijk kunnen worden toegewezen aan één sector of aan één welbepaalde bedrijfstak, dient de belastingplichtige de aftrek te verrichten in functie van die toewijzing. ## Aangehaalde teksten 7 [WBTW art. 18](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) 4 voorkomens [WBTW art. 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) 3 voorkomens [Zesde richtlijn 77/388 art. 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5) 2 voorkomens [Zesde richtlijn 77/388 art. 6](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6) 2 voorkomens [WBTW art. 46](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-46) 1 voorkomen [Zesde richtlijn 77/388 art. 17](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-17) 1 voorkomen [C-408/98, arrest van 22 februari 2001](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-408-98-arrest) 2 voorkomens ## Administratieve doctrine 4 [Fiches van de administratieve commentaar 4](https://juriel.be/nl/administratieve-beslissingen/e-t-108-026-aftrek-btw-geheven-diensten-gebruikt-4c57/documenten?type=commentaar) « … de belastingplichtige toegepast wordt. Wanneer de belastingplichtige de gemaakte kosten daarentegen precies kan toewijzen aan een welbepaalde sector of bedrijfsafdeling, spreekt het voor zich dat hij de aftrek toepast op basis van deze bestemming (zie ook beslissing nr. E.T. 108.026 van 23.12.2004 ). d. Aftrek van de voorbelasting geheven van de goederen en diensten die gebruikt worden voor een overdracht zoals bedoeld in de artikelen 11 en 18, § 3, van het Btw-Wetboek wanneer deze overdracht de enige verrichting is die tot stand wordt gebracht door … » [Artikelen 11 en 18, § 3 van het Btw-Wetboek (01.02.2026)](https://juriel.be/nl/btw-commentaar/specifieke-topics-overdracht-algemeenheid-goederen-e100) Administratieve commentaar 01.02.2026 [Bekijk de 4 documenten](https://juriel.be/nl/administratieve-beslissingen/e-t-108-026-aftrek-btw-geheven-diensten-gebruikt-4c57/documenten)