Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst BTW
Belasting over de toegevoegde waarde
Beslissing Btw nr. E.T.104.683/2 dd. 18.06.2015
Toepassing van het verlaagd btw-tarief in de onroerende sector
Deze beslissing vervangt de beslissing nr. E.T.104.683 van 31.03.2003.
1. Verwijderen of buiten gebruik stellen van stookolietanks
In een arrest van 08.04.2014 heeft het hof van beroep van Antwerpen geoordeeld dat het verlaagde btw-tarief van 6% van toepassing is op de werken van verwijdering of buiten gebruik stellen van stookolietanks uitgevoerd aan een privé woning die kaderen binnen het herstellen en waar nodig vernieuwen van een bestaand pand waardoor het weer bruikbaar wordt naar de huidige maatstaven en normen.
Het hof is van mening dat het voor de toepassing van die bepaling van geen belang is of de stookolietank al dan niet lekt, of het verwijderen ervan voorafgaat of volgt op de plaatsing van een nieuwe centrale verwarmingsinstallatie en of het nieuwe verwarmingssysteem al dan niet dezelfde aard heeft als het vorige.
De administratie aanvaardt de gevolgen van dit arrest. Het verwijderen of buiten gebruik stellen van stookolietanks wordt voor de toepassing van het KB nr. 20 van 20.07.1970 daarom vanaf 08.04.2014 aangemerkt als een handeling die "de omvorming, renovatie, rehabilitatie, verbetering, herstelling of het onderhoud" van een privé woning tot voorwerp heeft, op voorwaarde dat wordt aangetoond dat deze handeling kadert in een geheel van omvangrijke onroerende werken aan die woning.
Het is echter niet vereist dat de belastingplichtige die de stookolietank verwijdert of buiten gebruik stelt eveneens de overige onroerende werken uitvoert.
Voor de toepassing van een verlaagd btw-tarief is het evenmin nog van belang dat een nieuwe tank wordt geïnstalleerd. Het is wel belangrijk aan te tonen dat het verwijderen of buiten gebruik stellen van de stookolietank gepaard gaat met omvangrijke onroerende werken die de omvorming, renovatie, rehabilitatie, verbetering, herstelling of het onderhoud van de betrokken woning tot voorwerp heeft.
In die omstandigheden kunnen de werken inzake het verwijderen of het buiten gebruik stellen van stookolietanks vanaf 08.04.2014 onderworpen worden aan een van de verlaagde btw-tarieven van 6% of 12% in de onroerende sector voor zover uiteraard de overige voorwaarden van de toepasselijke rubriek eveneens vervuld zijn (de rubrieken XXXI, XXXII, XXXIII, XXXVI en XXXVIII van tabel A en rubriek X van tabel B van de bijlage bij het voornoemd KB nr. 20). Rubriek XXXVII van voormelde tabel A dat in het kader van heropbouw van woningen in stadsgebieden ook het afbraakwerk aan het verlaagd btw-tarief van 6 % onderwerpt, wordt door onderhavige beslissing niet beïnvloed.
De administratie blijft van oordeel dat het louter verwijderen of buiten gebruik stellen van stookolietanks, zonder bovenvermelde werken, een afbraakwerk is en bijgevolg, in principe, onderworpen aan het normale btw-tarief van 21%.
2. Opsporen van lekken van een ondergrondse stookolietank
Het opsporen van lekken van een ondergrondse stookolietank is, net zoals de keuring van een stookolietank (zie beslissing nr. E.T.97.298 van 21.11.2000; BTW-Revue nr. 149, blz. 37) een controlewerkzaamheid, die in principe onderworpen is aan het normale btw-tarief van 21%.
Indien het opsporen van lekken echter voorafgaat aan de vervanging van de stookolietank en voor zover die prestatie in rekening wordt gebracht door de persoon die de vervanging verricht, maken de kosten die betrekking hebben op het opsporen van de lekken deel uit van de maatstaf van heffing van de levering met plaatsing van de nieuwe ondergrondse tank. Die levering met plaatsing kan onderworpen worden aan één van de verlaagde btw-tarieven in de onroerende sector als alle overige voorwaarden vervuld zijn.
3. Saneren van de grond wegens lekken van een ondergrondse stookolietank
Werk in onroerende staat dat geen betrekking heeft op de eigenlijke woning wordt uitgesloten van de toepassing van een verlaagd btw-tarief in de onroerende sector. Werken in verband met de sanering van vervuilde grond waarop een woning is opgericht, blijven om die reden onderworpen aan het normale btw-tarief.
Jozef Marckx
Adviseur-generaal
Juriel