--- title: "Décision anticipée 800.150 · Impot des societes, Scission de sociétés" description: "Impot des societes, Scission de sociétés, Scission fiscalement neutre, droits d’enregistrement. Décision anticipée belge n° 800.150 du 10 juin 2008." url: "https://juriel.be/fr/rulings/800-150-impot-societes-scission-fiscalement-neutre-0183" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impot des societes, Scission de sociétés, Scission fiscalement neutre · IMPOT DES SOCIETES - Scission de sociétés - Scission fiscalement neutre - DROITS D’ENREGISTREMENT - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE - Branche d'activité - Exonération **Numéro** 800.150 **Date** 10 juin 2008 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 53 paragraphes Fiche du SPF Finances *IMPOT DES SOCIETES* *Scission de sociétés* · *Scission fiscalement neutre* *DROITS D’ENREGISTREMENT* *TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE* · *Branche d'activité* · *Exonération* ## Résumé La scission partielle prévue de la SA A par laquelle une de ses deux activités est transférée à la nouvelle SA B à constituer, répond aux conditions comme stipulées à l'article 211, § 1 er, 2 ème alinéa, CIR 92 et aux conditions fixées à l'article 117, § 2, C. enr. La scission partielle susmentionnée doit également être exécutée en appliquant l'[article 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) et [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18), C. TVA. ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de geplande partiële splitsing van de NV X waarbij de activiteit A wordt overgedragen aan de nieuw op te richten NV Newco: 1.1. beantwoordt aan de voorwaarden zoals bepaald in artikel 211, §1, 2e lid, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WlB 92); 1.2. onder de toepassing valt van artikel 117, §2, van het Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten (W. Reg.); 1.3. onder de toepassing valt van de artikelen [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18, §3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18), van het BTW-Wetboek (W.BTW). ## II. Omschrijving van de verrichting 2\. Het is de bedoeling om de NV X belastingvrij partieel te splitsen door oprichting van de NV Newco, waarnaar de activiteit A samen met de productiesites die exclusief ingezet worden voor de activiteit A, zal worden afgesplitst. De boekhoudkundige retroactiviteit zal niet meer dan zeven maanden bedragen. De activiteit B blijft achter in de NV X samen met de productiesites die niet exclusief ingezet worden voor de activiteit A. Voor de productie van de activiteit A in de fabriek M die achterblijft in de NV X en werkzaam is voor de activiteit A en B zal door de NV X een maakloon gefactureerd worden aan de NV Newco. ## III. Beslissing ***III.A. Inzake de toepassing van artikel 211, §1, WIB 92.*** 3\. De NV X fabriceert en drijft handel in de activiteit A en de activiteit B. De activiteit A wordt hoofdzakelijk op de lokale markt afgezet, terwijl de activiteit B vooral op de internationale markt wordt afgezet. 4\. De strategie en het beheer van de activiteit A en de activiteit B wordt opgevolgd in onderscheiden management-comités die onafhankelijk van elkaar handelen. 5\. De marktevoluties in de onderscheiden activiteiten zijn eveneens sterk verschillend. Daar waar de activiteit B wordt gekenmerkt door een voortdurende groei, in hoofdzaak in exportlanden, is in de activiteit A eerder een stagnatie en zelfs achteruitgang merkbaar. 6\. De fabriek M is een gemengde fabriek waar zowel de activiteit A als B worden geproduceerd. 7\. De geplande partiële splitsing is erop gericht de activiteit A, samen met de productiesites die exclusief voor deze activiteit worden aangewend, onder te brengen in de nieuw op te richten NV Newco. De activiteit B, samen met de fabriek M die overwegend wordt aangewend in het kader van activiteit B, zal achterblijven in de NV X. De arbeiders die zijn tewerkgesteld op de sites behorende tot de activiteit A zullen integraal worden toegewezen aan de NV Newco, terwijl de arbeiders die zijn tewerkgesteld in de fabriek M en N bij de NV X werkzaam zullen blijven. Ook wat de bedienden betreft, zal er een strikte toewijzing gebeuren tussen diegenen die werkzaam zijn voor de activiteit A en zij die werkzaam zijn voor de activiteit B, waarbij er respectievelijk een toewijzing zal gebeuren aan de NV Newco en de NV X. De productiebedienden die zijn tewerkgesteld in de fabriek M en die gedeeltelijk werken voor de activiteit A evenals de arbeiders die actief zijn in de activiteit A in de fabriek M, zullen bij de NV X werkzaam blijven. De NV X zal na de partiële splitsing geen A meer produceren voor eigen rekening. Hierbij wordt evenwel opgemerkt dat, wat specifiek de fabriek M betreft, door de NV X een maakloon zal worden gefactureerd aan de NV Newco voor de productie van A aldaar. 8\. De raad van bestuur van de NV Newco zal met dezelfde personen worden samengesteld als deze van de NV X. Beide bestuursorganen zullen evenwel ad hoc aangevuld worden met leden van hun management comité. Ingevolge de verrichting zullen de NV X en de NV Newco zich op hun eigen kernactiviteiten kunnen concentreren en een beleid kunnen voeren in functie van de noden voor elke activiteit afzonderlijk. 9\. Tevens werd door de aanvrager bevestigd dat de geplande partiële splitsing geen negatieve invloed zal hebben op de tewerkstelling en dat de bestaande productiesites met hun huidige capaciteit zullen blijven bestaan. 10\. De partiële splitsing van de NV X beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften zoals vermeld in artikel 211, §1, 2e lid, 3°, WIB 92, inzonderheid indien de partiële splitsing geen overdracht beoogt van de nieuw uitgegeven aandelen van de NV Newco en van de bestaande aandelen van de NV X. Zulks zal inzonderheid het geval zijn indien: 1.4. de nieuw uitgegeven aandelen van de NV Newco en de bestaande aandelen van de NV X niet zullen worden overgedragen gedurende een periode van 12 maanden vanaf de datum van de Buitengewone Algemene Vergadering die de geplande verrichting zal goedkeuren; 1.5. 50% van geen van deze aandelen zal worden overgedragen gedurende een periode van 24 maanden vanaf het einde van de voormelde periode van 12 maanden; 1.6. bij overdracht van deze aandelen ingevolge latere herstructureringen t.t.z. a. fusies, b. splitsingen, c. inbrengen van deze aandelen in een holdingvennootschap, in een groepsvennootschap of in een joint venturevennootschap tegen uitgifte van aandelen, of het omruilen van deze aandelen in dezelfde omstandigheden, zullen de naar aanleiding van deze verrichtingen in ruil verkregen aandelen gedurende de nog resterende termijn van 12 of 24 maanden in de zin van het voormelde niet worden vervreemd. 11\. De aanvrager heeft bevestigd dat de verrichting zal worden verwezenlijkt overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van Vennootschappen en dat de verkrijgende vennootschap een binnenlandse vennootschap is. ***III.B. Inzake de vrijstelling zoals voorzien in artikel 117, §2, W.Reg.*** 12\. Art. 117, §2, W. Reg. bepaalt dat het bij artikel 115 bepaalde recht eveneens niet verschuldigd is, onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, voor de inbrengen gedaan door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen, van goederen die één of meer van haar bedrijfstakken uitmaken. 13\. De af te splitsen activiteit A is een geheel dat op technisch en organisatorisch gebied een autonome activiteit uitoefent en op eigen kracht kan werken. De onroerende goederen waarin de activiteit A wordt uitgeoefend worden mee afgesplitst, behalve de onroerende goederen van de fabriek M waar zowel A als B worden geproduceerd en die materieel niet van elkaar kunnen worden afgescheiden. Bovendien vormt de site te M een onlosmakelijk geheel met de andere site, die uitsluitend voor de productie van B wordt aangewend. Het personeel dat momenteel voor de activiteit A werkzaam is op de overgedragen sites van de NV X zal volledig mee overgaan naar de nieuw op te richten Belgische vennootschap. 14\. De vergoeding van de afgesplitste bedrijfstak zal volledig gebeuren door toekenning van aandelen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen en zonder een opleg in contanten. 15\. De vrijstelling zal afhankelijk zijn van de vervulling van de vormvoorwaarden. Aangezien de akte zal verleden worden voor de notaris zal er normaliter aan de vormvoorwaarden voldaan worden, hetzij in de akte van inbreng, hetzij in een onderaan deze akte gestelde verklaring of bijgevoegd schrijven, die vóór de registratie door de partijen of, in hun naam, door de werkende notaris zal ondertekend worden. 16\. De af te splitsen bedrijfstak komt uit de Belgische vennootschap NV X. 17\. De afsplitsing zal worden gedaan naar een nieuwe op te richten Belgische naamloze vennootschap. ***III.C. Inzake de toepassing van de artikelen 11 en 18, §3, W.BTW.*** 18\. Overeenkomstig artikel 11, W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, §3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. 19\. Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) en [29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). 20\. In haar arrest van 27 november 2003 - zaak [C-497/01](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret), Zita Modes Sarl c. Administration de l'enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip "overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap" aldus moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. 21\. De artikelen 11 en 18, §3, W.BTW zijn derhalve van toepassing wanneer de lichamelijke en, in voorkomend geval, de onlichamelijke zaken samen een onderneming vormen of een deel van een onderneming die de overnemer toelaat een autonome economische activiteit uit te oefenen. 22\. Naar aanleiding van de hierboven beschreven partiële splitsing wordt het gedeelte van het vermogen van de NV X dat betrekking heeft op de activiteit A ingebracht in de NV Newco. 23\. Deze overdracht heeft betrekking op alle actief- en passiefbestanddelen, die exclusief verbonden zijn aan de activiteit A. 24\. Door deze verrichting zal de NV Newco in staat zijn om, op organisatorisch en technisch vlak, een autonome economische activiteit uit te oefenen. Dit betreft een duurzame georganiseerde economische eenheid met een eigen afzetmarkt, een eigen investeringsbeleid en een specifieke know-how. 25\. De artikelen 11 en 18, §3, W.BTW zijn bovendien alleen van toepassing wanneer de overnemer een BTW-belastingplichtige is met (volledig of gedeeltelijk) recht op aftrek. Vermits ze belaste leveringen van goederen zal verrichten zal de NV Newco een BTW-belastingplichtige met recht op aftrek zijn. 26\. De geplande partiële splitsing van de NV X dient met toepassing van de artikelen 11 en 18, §3, W.BTW te gebeuren. ## Textes cités 7 [CTVA art. 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) 2 occurrences [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 2 occurrences [6e directive 77/388 art. 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5) 1 occurrence [6e directive 77/388 art. 6](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) 1 occurrence [C-497/01, arrêt du 27 novembre 2003](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret) 1 occurrence