--- title: "Décision anticipée 2026.0421 · Impôt des sociétés" description: "Impôt des sociétés, Apport d’une branche d’activité fiscalement neutre, Motifs économiques valables. Décision anticipée belge n° 2026.0421 du 14 juillet 2026." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2026-0421-impot-societes-apport-branche-activite-26c9" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impôt des sociétés, Apport d’une branche d’activité fiscalement neutre · Impôt des sociétés - Apport d’une branche d’activité fiscalement neutre - Motifs économiques valables - Fraude ou évasion fiscale - TVA - Cession d’une branche d’activité **Numéro** 2026.0421 **Date** 14 juillet 2026 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 63 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2026.0421 du 14.07.2026 *Impôt des sociétés* · *Apport d’une branche d’activité fiscalement neutre* · *Motifs économiques valables* · *Fraude ou évasion fiscale* *TVA* · *Cession d’une branche d’activité* ## Résumé L’apport de l’activité de location par la société immobilière X dans sa filiale à constituer en vue d’étendre les possibilités de financement de l’activité de location peut être considéré comme un apport d’une branche d’activité au sens de l’article 46, § 1 er, alinéa 1 er, 2°, du CIR 92 et répond aux dispositions de l'article 183bis du CIR 92, de sorte que cette opération d'apport peut se dérouler de manière fiscalement neutre en application de l’article 46, § 1 er, du CIR 92. L’apport précité doit avoir lieu en application des articles [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) et [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18), du CTVA. ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe bevestiging te verkrijgen dat: 1.1 de inbreng van de verhuuractiviteit door vennootschap X kwalificeert als een inbreng van een bedrijfstak in de zin van artikel 46, § 1, eerste lid, 2° van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna “WIB 92”) en beantwoordt aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 46, § 1, derde lid, WIB 92 en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92; 1.2 de inbreng vrij is van btw overeenkomstig de artikelen [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (hierna “W.BTW”). ## II. Omschrijving van de verrichting door de aanvrager 2\. De aandelen van de vastgoedvennootschap X worden voor 100% aangehouden door haar enige aandeelhouder, met name mevrouw K. 3\. De activiteiten van vennootschap X bestaan uit enerzijds een verhuuractiviteit en anderzijds de ontwikkeling van vastgoedprojecten met het oog op verkoop. 4\. De verhuuractiviteit vereist een langetermijnfinanciering die verschilt van de kortetermijnfinanciering waarop een beroep wordt gedaan in het kader van de projectontwikkeling. 5\. Teneinde de verhuuractiviteit los te koppelen van de commerciële risico’s verbonden aan de activiteit inzake projectontwikkeling en gegeven het feit dat de investering in verhuuractiviteit een belangrijke impact heeft op de balans van de vennootschap, heeft de aanvrager de keuze gemaakt om haar verhuuractiviteit onder te brengen in een nieuw op te richten vennootschap. 6\. De vennootschap zal derhalve haar verhuuractiviteit inbrengen in een nieuw op te richten vennootschap (hierna Newco) tegen uitgifte van aandelen van laatstgenoemde. ## III. Beslissing ### *III.A. Inzake artikel 46, § 1, WIB 92* 7\. Om toepassing te kunnen maken van het belastingneutraal stelsel als bedoeld in artikel 46, § 1, WIB 92 dient de in titel II beschreven inbreng één of meer bedrijfstakken dan wel een algemeenheid van goederen te omvatten. Een wettelijke definitie van een inbreng van een bedrijfstak is opgenomen in artikel 2, § 1, 6°/2, b) en c), WIB 92. 8\. Artikel 2, § 1, 6°/2, b) en c), WIB 92 definieert de voormelde begrippen als volgt: b) Inbreng van een bedrijfstak: de rechtshandeling waarbij een natuurlijke persoon of een vennootschap, zonder ontbinding, een bedrijfstak overdraagt aan een andere vennootschap tegen een vergoeding die uitsluitend bestaat in aandelen van de verkrijgende vennootschap; c) Bedrijfstak: een geheel dat op technisch en organisatorisch gebied een autonome activiteit uitoefent en op eigen kracht kan werken. 9\. In eerste instantie dient er dus binnen vennootschap X voorafgaand aan de inbreng al sprake te zijn van een duidelijk afgebakend geheel m.b.t. de verhuuractiviteit. Uit de door de aanvrager verstrekte omschrijving kan worden afgeleid: 9.1 dat deze activiteit specifieke boekhoudkundige en niet-boekhoudkundige elementen omvat, meer bepaald: ­ onroerende goederen; ­ langetermijnfinanciering; ­ de huurcontracten verbonden aan de in te brengen onroerende goederen; ­ de commerciële en juridische knowhow; ­ de commerciële website; ­ de commerciële benaming Newco; ­ alle roerende goederen die deel uitmaken van de verhuuractiviteit; ­ alle leverancierscontracten 9.2 en dat deze activiteit duidelijk te onderscheiden valt van de activiteit inzake projectontwikkeling binnen vennootschap X met eigen inkomsten, activa en passiva, contracten, knowhow,… 10\. Door de aanvrager werd bevestigd dat alle specifieke boekhoudkundige en niet-boekhoudkundige elementen, die verbonden zijn met de verhuuractiviteit, zullen worden ingebracht in de nieuw op te richten vennootschap Newco. 11\. Vennootschap X stelt geen personeel tewerk en bijgevolg wordt er geen personeel overgedragen in het kader van de inbrengverrichting. De zaakvoerder beheert de verhuuractiviteit en zal deze activiteit ook verder beheren in de nieuw op te richten vennootschap Newco. 12\. De aanvrager heeft aan de hand van een prognose onderbouwd dat de in te brengen activiteit voldoende inkomsten zal genereren, zodat de inbrenggenietende vennootschap na de inbreng autonoom zal kunnen functioneren. 13\. De aanvrager heeft bevestigd dat de inbreng uitsluitend zal worden vergoed in aandelen van Newco, die het maatschappelijk kapitaal van deze vennootschap zullen vertegenwoordigen. 14\. Er kan bijgevolg worden besloten dat de inbreng van de verhuuractiviteit beantwoordt aan de definities zoals omschreven in artikel 2, § 1, 6°/2, b) en c), WIB 92. 15\. De opsplitsing tussen de verhuuractiviteit en de activiteit inzake projectontwikkeling biedt diverse voordelen, zoals bijvoorbeeld extra financieringsmogelijkheden met derde gespecialiseerde partners en een loskoppeling van de risico’s van de verschillende activiteiten. In dit verband heeft de aanvrager bevestigd dat vennootschap X niet betrokken is in enige gerechtelijke of buitengerechtelijke procedure, zodat de afzondering van verhuuractiviteit er niet toe strekt om zich te onttrekken aan bepaalde financiële verplichtingen of vennootschap X te verarmen of onvermogend te maken. Het is tevens de bedoeling om bijkomende investeringsprojecten in de toekomst vanuit Newco te laten plaatsvinden. 16\. De fiscale aspecten van de inbreng kunnen als volgt worden samengevat: 16.1 vennootschap X is de laatste jaren winstgevend en beschikt steeds over een belastbare basis; 16.2 vennootschap X beschikt niet over overgedragen fiscaal aftrekbare bestanddelen. Aangezien de inbrengverkrijgende vennootschap een nieuw op te richten vennootschap betreft, beschikt zij evenmin over dergelijke bestanddelen; 16.3 de inbrenggenietende vennootschap beschikt niet over vrijgestelde reserves waarvoor nog openstaande wederbeleggingsverplichtingen gelden, zodat de inbreng er niet toe strekt om ingebrachte activa van vennootschap X aan te duiden als herbelegging met het oog op het verkrijgen van een vrijstelling of van een stelsel van gespreide taxatie ten name van Newco; 16.4 er bestaat in hoofde van de aanvrager geen intentie om de aandelen van Newco geheel of gedeeltelijk te vervreemden na de voorgenomen inbrengverrichting. 17\. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en de door de DVB gemaakte analyse kan worden aangenomen dat de inbreng door vennootschap X plaatsvindt op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92 zoals vereist door artikel 46, § 1, derde lid, 3°, WIB 92. 18\. De inbrenggenietende vennootschap Newco zal een binnenlandse vennootschap zijn. 19\. Derhalve kan worden besloten dat de inbreng van de verhuuractiviteit door vennootschap X belastingneutraal kan plaatsvinden in toepassing van artikel 46, § 1, WIB 92. 20\. De onderhavige beslissing is gebaseerd op de elementen zoals deze door de aanvrager vermeld werden. De DVB spreekt zich, ondanks het vermelde in randnummer 16.4, niet uit over de mogelijke toepassing van antimisbruikbepalingen (artikel 183bis of artikel 344, § 1, WIB 92, …) ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, zoals bijvoorbeeld de verkoop van de aandelen van Newco. Bij een latere overdracht van deze aandelen is de onderhavige voorafgaande beslissing niet langer geldig, tenzij de DVB in een avenant aan de beslissing de geldigheid ervan zou bevestigen. ### *III.B. Inzake de artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW* 21\. Overeenkomstig artikel 11 W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, §3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. 22\. Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) en [29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). 23\. In haar arrest van 27 november 2003 – zaak [C-497/01](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret), Zita Modes Sarl c. Administration de l’enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip “overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap” moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. De artikelen 11 en 18, §3, W.BTW zijn van toepassing wanneer de overdracht betrekking heeft op een geheel van elementen bestaande uit lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een economische activiteit kan worden verder gezet. 24\. Naast het voortzetten van de activiteit is tevens vereist dat de overnemende entiteit op autonome wijze de activiteit kan verderzetten. 25\. In casu zal vennootschap X door middel van een inbreng alle activa en passiva van haar verhuuractiviteit overdragen. De inbreng heeft betrekking op de onroerende goederen, de daarbij horende uitstaande langetermijnfinanciering, de daaraan verbonden huurcontracten, de commerciële en juridische knowhow, de commerciële website, de commerciële benaming, alle roerende goederen die deel uitmaken van de verhuuractiviteit en alle leverancierscontracten met betrekking tot de verhuuractiviteit. 26\. De nieuw op te richten vennootschap Newco zal deze autonome verhuuractiviteit verderzetten en hiervoor een btw-nummer aanvragen om de onroerende goederen met btw te kunnen verhuren. 27\. Rekening houdend met de aangebrachte elementen in de aanvraag kan worden vastgesteld dat de activiteiten op autonome wijze zullen worden verdergezet door Newco. 28\. De overdracht van de verhuuractiviteit dient derhalve met toepassing van de artikelen 11 en 18, §3, W.BTW te gebeuren. ## Textes cités 7 [CTVA art. 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) 2 occurrences [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 2 occurrences [6e directive 77/388 art. 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5) 1 occurrence [6e directive 77/388 art. 6](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) 1 occurrence [C-497/01, arrêt du 27 novembre 2003](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret) 1 occurrence