--- title: "Décision anticipée 2024.0234 · Impôt des sociétés, Scission partielle fiscalement neutre" description: "Impôt des sociétés, Scission partielle fiscalement neutre, Motifs économiques valables. Décision anticipée belge n° 2024.0234 du 7 mai 2024." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2024-0234-impot-societes-scission-partielle-fiscalement-af50" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impôt des sociétés, Scission partielle fiscalement neutre · Impôt des sociétés - Scission partielle fiscalement neutre - Motifs économiques valables - Fraude ou évasion fiscale - Mesure anti-abus - TVA - Cession d’une branche d’activité **Numéro** 2024.0234 **Date** 7 mai 2024 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 57 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2024.0234 du 07.05.2024 *Impôt des sociétés* · *Scission partielle fiscalement neutre* · *Motifs économiques valables* · *Fraude ou évasion fiscale* · *Mesure anti-abus* *TVA* · *Cession d’une branche d’activité* ## Résumé La scission partielle prévue de la SA A, par laquelle une partie de ses activités sera transférée à une nouvelle société à constituer, NewCo, afin de maintenir ces activités hors du champ d'application d'une joint-venture imminente entre le groupe auquel appartient la SA A et une tierce partie, est conforme aux dispositions de l'article 183bis, CIR 92 et peut se dérouler sous le régime de la neutralité fiscale conformément à l'article 211, §1, CIR 92. La scission partielle susmentionnée doit avoir lieu en application des articles [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) et [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18), du CTVA. Le choix de l’ensemble des actes juridiques (scission partielle suivie par la cession des actions Newco au sein du groupe) se justifie au moins par d’autres motifs que la volonté d’éviter les impôts sur les revenus au sens de l’article 344, § 1 er, alinéa 3 du CIR 92, et ne constitue par conséquent pas un abus fiscal au sens de l’article 344, § 1 er, alinéa 1 er du CIR 92. ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt er toe de bevestiging te krijgen dat: 1.1. de partiële splitsing van A NV waarbij een deel van haar R&D-activiteiten alsook haar IT-activiteit worden overgedragen aan een nog op te richten vennootschap, hierna NewCo genaamd, beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92) en aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, vierde lid, WIB 92; 1.2. de voormelde partiële splitsing in toepassing van de artikelen [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (hierna W.BTW) met vrijstelling van BTW kan plaatsvinden; 1.3. de partiële splitsing van A NV en de daaropvolgende overdracht van de aandelen NewCo door de vennootschap naar buitenlands recht B aan de vennootschap naar buitenlands recht D is ingegeven door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen zoals bedoeld in artikel 344, § 1, WIB 92. ## II. Beschrijving van de verrichtingen 2\. A NV is het hoofdkwartier van een internationale groep. De R&D-activiteiten van A NV spelen een centrale rol in de activiteiten van de groep. 3\. De aandelen van A NV zijn voor het overgrote deel in bezit van vennootschap B. De overige aandelen zijn in bezit van vennootschap C. B en C zijn vennootschappen naar buitenlands recht. 4\. In het kader van een op til zijnde joint venture tussen de groep waartoe A NV behoort en een derde partij, zal A NV partieel worden gesplitst waarbij een deel van haar R&D-activiteiten en haar IT-activiteiten zullen worden overgedragen aan een nieuw op te richten vennootschap, teneinde deze activiteiten buiten de scope van de joint venture te houden. 5\. Teneinde de geplande verrichtingen te vergemakkelijken, zal C voorafgaand aan de partiële splitsing haar minimumparticipatie in A NV overdragen aan vennootschap B, waarna A NV een 100%-dochtervennootschap zal zijn van vennootschap B. 6\. De geplande partiële splitsing is een verrichting die beantwoordt aan de definitie van een met een splitsing gelijkgestelde verrichting als vermeld in artikel 2, § 1, 6°/1, g), 1), WIB 92. 7\. Na de partiële splitsing zal vennootschap B haar aandelen NewCo middels dividenduitkering overdragen aan de vennootschap naar buitenlands recht D. Vervolgens zal een joint venture worden opgericht middels een nieuwe Belgische vennootschap (hierna JV (BE)) welke zal worden opgericht door vennootschap D en waarin D haar aandelen van vennootschap B (moedervennootschap van A NV) zal inbrengen. Ook de derde partij zal een inbreng doen van aandelen in JV (BE). Op die manier zal vennootschap D over de meerderheid van de aandelen JV (BE) beschikken en de derde partij over een minderheidsparticipatie. ## III. Beslissing ### *III.A. Inzake de toepassing van de artikelen 183bis en 211, § 1, WIB 92 op de partiële splitsing* 8\. Door de geplande partiële splitsing zullen een deel van de R&D-afdeling en de IT-activiteiten van A NV, in een aparte vennootschap worden ondergebracht. Deze overdracht omhelst tevens het voor deze activiteiten werkzame personeel waaruit blijkt dat deze activiteiten bij voortduur zullen worden verder gezet bij NewCo. 9\. Door het onderbrengen van deze activiteiten in NewCo en de daaropvolgende overdracht van de aandelen NewCo aan vennootschap D, zullen het voormelde deel van de R&D-activiteiten en de IT-activiteiten buiten de scope van de op te richten joint venture blijven. De af te splitsen activiteiten zijn immers gemeenschappelijke activiteiten voor alle entiteiten van de groep waartoe A NV behoort, en zijn niet beperkt tot de activiteiten die in de joint venture worden samengebracht. De partiële splitsing van A NV past dan ook in de context van een zakelijk akkoord tussen twee economisch onafhankelijke groepen, met als uiteindelijk doel een joint venture te creëren om een belangrijke concurrerende speler in hun sector te vormen. 10\. Door de aanvrager werd bevestigd dat bij de verdeling van de eigen vermogensbestanddelen ingevolge de partiële splitsing rekening zal worden gehouden met de toepassing van artikel 213, WIB 92 en met de voorschriften van de fiscale administratie terzake. 11\. A NV heeft met betrekking tot het boekjaar dat afsluit in 2023 een positief boekhoudkundig resultaat, doch beschikt over een overgedragen fiscaal verlies en een overgedragen investeringsaftrek. Het overgedragen fiscaal verlies zal overeenkomstig artikel 206, § 2, WIB 92 in verhouding tot de fiscale nettowaarden worden verdeeld tussen A NV en NewCo. Hetzelfde geldt voor de overgedragen investeringsaftrek (zie randnummer 211/79 van de administratieve commentaar op het WIB 92). A NV beschikt over geen andere overgedragen fiscaal aftrekbare bestanddelen. Aangezien de verkrijgende vennootschap een nieuw op te richten vennootschap is, beschikt zij niet over dergelijke bestanddelen. 12\. Door de aanvrager werd aangetoond dat zowel A NV als NewCo na de partiële splitsing financieel leefbaar zullen zijn. 13\. De aanvrager heeft bevestigd dat, behoudens de intra-groepsoverdracht van de aandelen NewCo aan vennootschap D, er geen intentie bestaat om de aandelen van de bij de partiële splitsing betrokken vennootschappen over te dragen. 14\. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en het door de DVB gevoerde onderzoek kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van A NV zal plaatsvinden op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of –ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis WIB 92. 15\. De verkrijgende vennootschap zal een binnenlandse vennootschap zijn. 16\. Derhalve kan worden besloten dat aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, vierde lid, WIB 92 is voldaan, zodat de geplande partiële splitsing van A NV kan worden verricht onder het belastingneutraal regime zoals bedoeld in artikel 211, § 1, WIB 92. ### *III.B. Inzake de toepassing van artikel 344, § 1, WIB 92 op het geheel van de verrichtingen* 17\. Na de partiële splitsing zal vennootschap B de aandelen NewCo die zij ingevolge de partiële splitsing van A NV heeft verkregen, middels een dividenduitkering overdragen aan haar moedervennootschap D. 18\. De combinatie van een partiële splitsing gevolgd door een overdracht van de aandelen van de overdragende of verkrijgende vennootschap met het oog op de overdracht van een deel van haar activa zou desgevallend kunnen worden aanzien als een fiscaal misbruik in de zin van artikel 344, § 1, eerste lid, WIB 92, indien de verkrijger van de aandelen een derde partij is ten aanzien van de overdragende partij, waarbij meerwaarden op activa worden omgezet in meerwaarden op aandelen en waarbij de belastingplichtige zich buiten het toepassingsgebied van artikel 24 WIB 92 tracht te plaatsen. Overeenkomstig artikel 24 WIB 92 zijn meerwaarden op activa onderworpen aan inkomstenbelasting, daar waar meerwaarden op aandelen zijn vrijgesteld onder de voorwaarden van artikel 192 WIB 92. In casu zullen de aandelen van de verkrijgende vennootschap worden overgedragen aan de huidige (indirecte) moedervennootschap die dus deel uitmaakt van de groep en niet kan worden beschouwd als een derde partij. Deze overdracht zal plaatsvinden op een niet-geldelijke manier, met name middels een dividenduitkering in natura door de buitenlandse moedervennootschap van A NV en NewCo. 19\. Het geheel van deze verrichtingen is erop gericht een deel van de R&D-activiteiten en de IT-activiteiten van A NV buiten de scope te houden van een joint venture die zal worden opgericht tussen de groep waartoe A NV behoort en een derde partij. Op deze manier worden de activa die gezamenlijk binnen de groep waartoe A NV behoort worden gebruikt en niet noodzakelijk worden geacht voor de samenwerkingsovereenkomst tussen beide partijen, buiten de joint venture gehouden. 20\. De aanvrager heeft bevestigd dat, behoudens de intra-groepsoverdracht van de aandelen NewCo aan vennootschap D, er geen intentie bestaat om de aandelen van de bij de partiële splitsing betrokken vennootschappen over te dragen. 21\. Gelet op het voorgaande kan gesteld worden dat de keuze voor het geheel van de rechtshandelingen verantwoord is door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1, derde lid, WIB 92 en derhalve geen fiscaal misbruik uitmaakt als bedoeld in artikel 344, § 1, eerste lid, WIB 92. 22\. De onderhavige beslissing is gebaseerd op de elementen zoals deze door de aanvrager vermeld werden. De DVB spreekt zich, ondanks het vermelde in randnummers 13 en 20 van deze beslissing niet uit over de mogelijke toepassing van antimisbruikbepalingen (artikel 183bis of artikel 344, § 1, WIB 92, …) ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, zoals bijvoorbeeld de eventuele toekomstige overdracht van de aandelen van de bij de partiële splitsing betrokken vennootschappen (andere dan de in de aanvraag omschreven intra-groepsoverdracht van de aandelen NewCo). Bij een latere overdracht van deze aandelen is deze beslissing niet langer geldig, tenzij de DVB in een avenant aan de beslissing de geldigheid ervan zou bevestigen. ### *III.C. Inzake de toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW op de partiële splitsing* 23\. Overeenkomstig artikel 11 W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, § 3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. 24\. Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) en [29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). 25\. In haar arrest van 27 november 2003 – zaak [C-497/01](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret), Zita Modes Sarl c. Administration de l’enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip “overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap” moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. 26\. De artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW zijn derhalve van toepassing wanneer de overdracht betrekking heeft op een geheel van elementen bestaande uit lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend. 27\. Naast het voortzetten van de activiteit is tevens vereist dat de inbrenggenietende entiteit bovendien op autonome wijze de activiteit verderzet. 28\. Verwijzend naar de in de aanvraag beschreven beoogde overdracht door A NV van een deel van de R&D-activiteiten en de IT-activiteiten bij wijze van partiële splitsing aan de nieuw op te richten vennootschap (NewCo) dient vastgesteld te worden dat deze laatste de activiteit, zoals voorheen verricht door de inbrengende vennootschap, zal kunnen voortzetten. 29\. Naar aanleiding van de hierboven beschreven overdracht worden alle activa en passiva, alsook de werknemers die verbonden zijn aan het overgedragen deel van de R&D-activiteiten en de IT-activiteiten overgedragen aan de nieuw op te richten vennootschap (NewCo). De over te dragen bestanddelen worden uitvoerig beschreven in de aanvraag. In het kader van de partiële splitsing wordt geen enkel onroerend goed overgedragen. 30\. Zowel op technisch als op organisatorisch vlak heeft de fusie door overneming derhalve betrekking op een bedrijfstak. 31\. Er kan worden geconcludeerd dat de overdracht van alle activa en passiva, alsook de werknemers verbonden aan het overgedragen deel van de R&D-activiteiten en de IT-activiteiten, de overnemer (NewCo) zullen toelaten om een zelfstandige economische activiteit uit te oefenen. 32\. Zo ook worden het deel van de R&D-activiteiten en de IT-activiteiten die door A NV aan NewCo worden overgedragen aangemerkt als een met btw-belaste activiteit die voor de overnemer minstens een gedeeltelijk recht op aftrek doet ontstaan. 33\. Uit hetgeen voorafgaat blijkt dan ook dat de van A NV naar NewCo overgedragen activiteiten op grond van de artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW noch als een levering van goederen, noch als een levering van diensten beschouwd wordt, aangezien: • de nieuwe vennootschap NewCo recht op aftrek zal genieten; • NewCo de activiteiten van A NV voortzet; en • het een overdracht van bedrijfsafdelingen betreft. ## Textes cités 7 [CTVA art. 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) 2 occurrences [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 2 occurrences [6e directive 77/388 art. 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5) 1 occurrence [6e directive 77/388 art. 6](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) 1 occurrence [C-497/01, arrêt du 27 novembre 2003](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret) 1 occurrence