--- title: "Décision anticipée 2024.0114 · Rubrique XXXVII, §3, AR nr. 20, Démolition et reconstruction" description: "Rubrique XXXVII, §3, AR nr. 20, Démolition et reconstruction, taux de TVA réduit, taux TVA de 6%. Décision anticipée belge n° 2024.0114 du 26 mars 2024." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2024-0114-rubrique-xxxvii-demolition-reconstruction-taux-28b5" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Rubrique XXXVII, §3, AR nr. 20, Démolition et reconstruction · TVA - Rubrique XXXVII, §3, AR nr. 20 - Démolition et reconstruction **Numéro** 2024.0114 **Date** 26 mars 2024 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 53 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2024.0114 du 26.03.2024 *TVA* · *Rubrique XXXVII, §3, AR nr. 20* · *Démolition et reconstruction* ## Résumé Les entités résidentielles construites après la démolition d'un complexe de bureaux peuvent en principe entrer en ligne de compte pour l'application du taux réduit de TVA à 6 % conformément à la rubrique XXXVII, § 3, tableau A, de l'AR n° 20 étant donné que le permis d'urbanisme date de 2021. L’application effective du taux réduit dépend en outre des conditions visées à la rubrique XXXVII, § 3, tableau A, de l'AR n° 20, à savoir principalement la destination que les acquéreurs vont donner au logement, la possession faisant potentiellement obstacle dans le chef des acquéreurs, la limite de superficie et les formalités à remplir. Ce régime du taux réduit à 6 % ne s’applique qu'aux livraisons pour lesquelles la taxe due est, conformément à l’[article 17, § 1er](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-17); du CTVA, exigible au plus tard le 31 décembre 2024. ## Texte de la décision ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag heeft betrekking op de toepassing van het verlaagde BTW-tarief van 6% overeenkomstig KB nr. 20, Tabel A rubriek XXXVII, §3 met betrekking tot de levering van woonentiteiten en bijhorend de parking en berging, die opgericht worden na afbraak van een kantorencomplex. ## II. Omschrijving van de verrichtingen 2\. De aanvraag betreft meer bepaald de afbraak van een kantorencomplex, waarbij 3 meergezinswoningen opgericht worden op basis van een omgevingsvergunning die bekomen werd in 2021 en waarbij men voornemens is om de op te richten woonentiteiten samen met hun parking en berging te vervreemden met toepassing van het verlaagd btw-tarief. ## III. Beslissing ### *III.A. Rubriek XXXVII, §3 van tabel A van de bijlage bij het BTW-KB nr. 20* 3\. Rubriek XXXVII,§3 van Tabel A van de bijlage bij het BTW-KB nr. 20 bepaalt: “Het verlaagd tarief van zes pct. is van toepassing op de levering van woningen en het bijhorend terrein, alsook op de vestiging, overdracht of wederoverdracht van de zakelijke rechten in de zin van [artikel 9, tweede lid, 2°](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-9), van het Wetboek, op een woning en het bijhorend terrein, die niet overeenkomstig artikel 44, § 3, 1°, van het Wetboek van de belasting zijn vrijgesteld, door de belastingplichtige die de afbraak van een gebouw en de daarmee gepaard gaande heropbouw heeft uitgevoerd van een woning gelegen op hetzelfde kadastraal perceel als dat gebouw, wanneer: 1° de aanvraag voor de omgevingsvergunning met betrekking tot de handelingen inzake de heropbouw van een woning werd ingediend bij de bevoegde overheid vóór 1 juli 2023; 2° de op die handelingen verschuldigde belasting uiterlijk op 31 december 2024 opeisbaar is overeenkomstig [artikel 17, § 1](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-17), van het Wetboek. Het voordeel van het verlaagd tarief is onderworpen aan de volgende voorwaarden: 1° de handeling bedoeld in het eerste lid heeft betrekking op een woning die, na de levering: a) hetzij op het tijdstip van de eerste ingebruikneming of eerste inbezitneming als enige woning en hoofdzakelijk als eigen woning in de zin van artikel 5/5, § 4, tweede tot achtste lid, van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten wordt gebruikt door de verkrijger-natuurlijke persoon die er zonder uitstel zijn domicilie zal hebben en een totale bewoonbare oppervlakte heeft van niet meer dan 200 m2; b) hetzij door de verkrijger aan een sociaal verhuurkantoor dan wel aan een door de bevoegde overheid inzake sociaal huisvestingsbeleid erkende maatschappij voor sociale huisvesting wordt verhuurd of wordt verhuurd in het kader van een door de verkrijger aan hen toegekend beheersmandaat; 2° de leverancier: a) verstuurt vóór het tijdstip waarop de belasting opeisbaar wordt overeenkomstig [artikel 17, § 1](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-17), van het Wetboek, of, in geval van een verkoop op plan, vóór het tijdstip waarop het belastbaar feit zich voordoet overeenkomstig [artikel 16, § 1, eerste lid](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-16), van het Wetboek, een verklaring aan het elektronisch adres aangeduid door de minister van Financiën of zijn gemachtigde. Deze verklaring, medeondertekend door de verkrijger van het gebouw, vermeldt dat het gebouw dat de leverancier heeft laten afbreken en heroprichten en het voorwerp uitmaakt van een handeling bedoeld in het eerste lid, bedoeld is om hetzij, als enige woning en hoofdzakelijk als eigen woning in de zin van artikel 5/5§ 4, tweede tot achtste lid, van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten te worden gebruikt door de verkrijger-natuurlijke persoon die er zonder uitstel zijn domicilie zal hebben waarbij die woning een totale bewoonbare oppervlakte zal hebben van niet meer dan 200 m2, hetzij om door de verkrijger aan een sociaal verhuurkantoor dan wel aan een door de bevoegde overheid inzake sociaal huisvestingsbeleid erkende maatschappij voor sociale huisvesting te worden verhuurd of te worden verhuurd in het kader van een aan hen toegekend beheersmandaat, en is vergezeld van een afschrift van: \- de omgevingsvergunning; \- het (de) aannemingscontract(en) met betrekking tot de afbraak van het gebouw en de heropbouw van de woning; \- het compromis of de authentieke akte met betrekking tot de in het eerste lid bedoelde handeling; b) overhandigt een afschrift van de in de bepaling onder a) bedoelde verklaring aan zijn medecontractant(en); 3° de door de leverancier van de goederen uitgereikte facturen en de dubbels die hij bewaart alsook de overeenkomsten of de authentieke akten met betrekking tot de handelingen bedoeld in het eerste lid, vermelden, op basis van het afschrift van de verklaring bedoeld in de bepaling onder 2°, b), het voorhanden zijn van de elementen die de toepassing van het verlaagd tarief rechtvaardigen; behalve in geval van samenspanning tussen de partijen of klaarblijkelijke niet-naleving van onderhavige bepaling, ontlast de medeondertekening van de verkrijger van de verklaring bedoeld in de bepaling onder 2°, a), de leverancier van de goederen van de aansprakelijkheid betreffende de vaststelling van het tarief. Voor de toepassing van het tweede lid, 1°, a), wordt om te bepalen of de woning de enige woning is die de verkrijger-natuurlijke persoon zelf betrekt, geen rekening gehouden met: \- andere woningen waarvan hij, ingevolge erfenis, mede-eigenaar, naakte eigenaar of vruchtgebruiker is; \- een andere woning die hij betrekt als eigen woning waar hij zijn domicilie heeft gevestigd en die uiterlijk op 31 december van het jaar dat volgt op het jaar van ingebruikneming of inbezitneming van de woning bedoeld in het tweede lid, 1°, a), is verkocht. Het verlaagd tarief is niet van toepassing op het gedeelte van de prijs van de levering dat betrekking heeft op zwembaden, sauna's, midgetgolfbanen, tennisterreinen en dergelijke installaties. 4\. Deze aanvraag is er dus op gericht bevestiging te bekomen dat de gefaseerde afbraak/beperkte behoud van de bodemplaat/fundering de toepassing van het 6%-tarief niet in de weg staat, daar om technische redenen en gezien de aanwezigheid van een aan een derde toebehorend gebouw dat geen deel uitmaakt van het afbraakproject, de integrale afbraak van de bodemplaat niet mogelijk is. Het spreekt voor zich dat de andere voorwaarden en in het bijzonder deze in hoofde van de kopers voldaan moeten worden zoals uiteengezet in rubriek XXXVII, voormeld en de btw opeisbaar wordt in de periode uiterlijk 31.12.2024 en dit gezien de bouwvergunning reeds bekomen werd in 2021, de bestelopdracht voor de afbraakwerken door in 2021 ondertekend werd en fase 1 asbest verwijdering in 2022 gestart werd. ## *III.B Afbraak en heropbouw door dezelfde persoon* 5\. Voor de toepassing van het verlaagde btw-tarief van 6% zoals voorzien door rubriek XXXVII, § 3 van Btw-KB nr. 20 is vereist dat dezelfde entiteit is opgetreden als bouwheer van enerzijds de afbraakwerken van de bestaande gebouwen en anderzijds van de werken met betrekking tot de heropbouw van de nieuwe woonentiteiten. 6\. De afbraak van het bestaande gebouwen en de heropbouw van de nieuwe woonentiteiten moeten in beginsel gebeuren door dezelfde persoon. Deze voorwaarde is volgens het Grondwettelijk Hof niet discriminerend. De aanvrager verklaart: 6.1 via het ten hare voordele gevestigde opstalrecht, eigenaar te zijn van de opstallen alsook de constructies in de ondergrond op het betreffend perceel; 6.2 als bouwheer/opdrachtgever tav de oude constructies in te staan voor de sloop van de bestaande gebouwen alsmede voor de oprichting van de woonentiteiten die gerealiseerd worden; 6.3 als beroepsoprichter in de zin van artikel 12,§2 Wbtw te kwalificeren; 7\. Vaststellende dat: 7.1 aan de voorwaarde dat de heropbouw moet gebeuren op hetzelfde kadastrale perceel voldaan is wat betreft deze voorwerp van onderhavige aanvraag; 7.2 de afbraak van de bovengrondse constructies afdoende significant en in verhouding staat tot de heropbouw; 8\. Dient tenslotte onderzocht of het gefaseerd en gedeeltelijk behoud van de bodemplaat, de toepassing van de gevraagde regeling in de weg staat. 9\. De DVB oordeelt conform het door de administratie gepubliceerde standpunt opgenomen onder punt 2.4 FAQ dd 2.06.2021, dat de afbraak/uitgevoerde werken binnen de context van het project als afdoende aangemerkt kunnen worden, teneinde te concluderen dat ondanks de behouden ondergrondse fractie van de bodemplaat deze gedeeltelijke afbraak als volledige afbraak aanvaard kan worden. ## *III.C Heropbouw van de nieuwe woning op hetzelfde kadastrale perceel als het afgebroken gebouw* 10\. Eén van de grondvoorwaarden voor de tijdelijke btw-verlaging is dat de heropbouw moet gebeuren op hetzelfde kadastrale perceel als waar het afgebroken gebouw stond. 11\. De afbraak van een gebouw en daarmee gepaard gaande heropbouw van een woning vereist niet dat beide op exact dezelfde plaats gelegen zijn. Het is voldoende dat beide zich op hetzelfde kadastraal perceel bevinden. Hieruit kan impliciet worden afgeleid dat de woning eender waar op dat perceel mag herrijzen. 12\. In onderhavige casus dient vastgesteld te worden dat de 2 meergezinswoningen zich bevinden op het voorheen bebouwd perceel. Dat een ander gebouw zich ook voor het overgrote deel bevindt op het voorheen bebouwd perceel. 13\. Dat de in de aanvraag opgenomen stelling als zouden de gebouwen omwille van de ondergrondse parking als één gebouw aan te merken zijn, niet door de DVB weerhouden wordt om reden dat 1 gebouw, dat bovendien niet het voorwerp uitmaakt van deze aanvraag, niet door dezelfde bouwheer opgericht wordt, deze bouwheer zelfs geen enkel afbraakwerk uitgevoerd heeft of voor zijn rekening heeft laten uitvoeren, en het betrokken gebouw zich voor meer dan 92% zal bevinden op het voorheen onbebouwd perceel, waarbij benadrukt moet worden dat de verbondenheid van de gebouwen om reden van de ondergrondse parking enkel door de administratie aangemerkt wordt in de mate de door de ondergrondse parking verbonden bovengrondse constructies allen aan dezelfde bouwheer toebehoren en daardoor mogelijks in aanmerking komen voor de toepassing van rubriek XXXVII tabel A bij BTW KB nr.20. De aan de woonentiteiten verbonden parkings- en bergingen zullen als bijzaak het btw tarief van de betrokken woonentiteit volgen, ongeacht hun ligging binnen de ondergrondse constructie. ## Textes cités 3 [CTVA art. 17](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-17) 3 occurrences [CTVA art. 16](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-16) 1 occurrence [CTVA art. 9](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-9) 1 occurrence