---
title: "Décision anticipée 2023.0963 · Rubrique XXXIII tableau A de l’annexe Arrêté royal n°20"
description: "Rubrique XXXIII tableau A de l’annexe Arrêté royal n°20 du 20 juillet 1970, taux TVA de 6%. Décision anticipée belge n° 2023.0963 du 27 février 2024."
url: "https://juriel.be/fr/rulings/2023-0963-taux-rubrique-xxxiii-tableau-annexe-d4f0"
lang: "fr"
---

Texte en néerlandais

# Rubrique XXXIII tableau A de l’annexe Arrêté royal no20 · TVA - Taux - Rubrique XXXIII tableau A de l’annexe Arrêté royal no20 du 20 juillet 1970

**Numéro**

2023.0963

**Date**

27 février 2024

## Sur le document

**Collection**

Décisions anticipées

**Langue du texte**

néerlandais

**Version française**

non publiée par le SPF

Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française.

## Texte

71 paragraphes

Fiche du SPF Finances

Décision anticipée n° 2023.0963 du 27.02.2024

*TVA;* · *Taux;* · *Rubrique XXXIII tableau A de l’annexe Arrêté royal n°20 du 20 juillet 1970*

## Résumé

La construction d’un bâtiment neuf pour le logement de personnes handicapées peut avoir lieu en application du taux réduit de TVA de 6 % conformément à la rubrique XXXIII du tableau A de l’annexe à l’AR n° 20.

## Texte de la décision

***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite***

## I. Voorwerp van de aanvraag

1\. De aanvraag om een voorafgaande beslissing wordt ingediend in naam van een onderneming A die een vruchtgebruik vestigt op een zorgcomplex en een vereniging zonder winstoogmerk X, een -via haar intern verzelfstandigde dienst zonder afzonderlijke rechtspersoonlijkheid – over een erkenning van het VAPH beschikt als vergunde zorgaanbieder alsook over een erkenning van het VAPH in het kader van het huisvestingsbeleid van personen met een handicap.

2\. Er wordt een zorgcomplex opgericht dat bestaat uit:

• x aantal kamers bestemd en te gebruiken voor het huisvesten van personen met een handicap, gelegen rond een centrale gemeenschappelijke keuken en gemeenschappelijke leefruimte alsmede per verdieping een slaapkamer voor de permanente nachtbegeleider;

• X aantal studio’s bestemd voor de huisvesting van minderjarigen en jongeren met een handicap die tevens gebruik kunnen maken van de gemeenschappelijke ruimten;

• de polyvalente ruimte voor gemeenschappelijk gebruik, gespreksruimte voor psychologische begeleiding van alle bewoners

X zal het recht van vruchtgebruik vergoeden door periodiek vergoedingen te betalen aan A. Het totaal bedrag van deze periodieke vergoedingen over de volledige duur van het vruchtgebruik, zal volgens de aanvragers minstens gelijk zijn aan 98,% van de aanschaffingswaarde van de volle eigendom van het zorgcomplex.

3\. Naast de verschillende zorgunits (kamers dan wel studio’s) bestemd als huisvesting voor de bewoners-zorggebruikers, zal men tevens middels een individuele dienstverleningscontract aanbieden, waarbij de huisvesting inherent en ondergeschikt aan is.

4\. Het enige verschil tussen een huisvesting in een kamer dan wel deze in een studio is dat de verplicht af te nemen dienstverlening voor de kamergebruikers intensiever/frequenter zal worden aangeboden (zoals wordt uitgewerkt) in het individuele handelingsplan van de bewoner, terwijl de in de studio gehuisveste personen deze zijn met een iets beperktere zorgnood en grotere zelfredzaamheid. Evenwel met dien verstande dat telkens een bepaalde minimumafname van alle voormelde diensten uitdrukkelijk is bepaald in voormelde overeenkomsten en waarvan onder geen enkel beding kan worden afgeweken.

5\. Alle ruimten van het Zorgcomplex zijn aan te merken als “vertrekken bestemd voor de huisvesting van gehandicapten om te voldoen aan de vereisten van hun verblijf en van hun gemeenschappelijk leven. Niet alleen de lokalen bestemd voor de eigenlijke huisvesting (privé- of gemeenschappelijke kamers, slaapzalen, enzovoort) zijn bedoeld, doch ook de andere plaatsen die worden gebruikt door de beoogde personen (restaurants, lees- of recreatiezalen, salon met bar of tv, studiezalen, bibliotheken voorbehouden aan de kostgangers), alsmede de lokalen bestemd voor het personeel ten dienste van de huisvesting (monitors, toezichters, verplegers, dienstpersoneel, enzovoort) en de technische lokalen (keukens, wasplaatsen, ziekenzalen, kelders, opslagplaatsen, bergplaatsen, enzovoort);

6\. Zelfs bij langdurige afwezigheid van de bewoner, bv. om redenen van ziekenhuisopnames, zal de kamer of studio niet aangewend kunnen worden voor andere doeleinden, dan wel worden onderverhuurd aan een nieuwe inwoner. Behoudens opzegging van de overeenkomst, blijft de kamer aldus steeds en exclusief toegewezen aan de desbetreffende inwoner

## II. Vraagstelling

7\. Gelet op de argumentatie en motivering uiteengezet in de aanvraag om een voorafgaande beslissing, strekt deze aanvraag ertoe van de rulingdienst de bevestiging te verkrijgen dat;

7.1 over de vestiging van het vruchtgebruik op het Zorgcomplex (zowel de kamersn studio’s als gemene delen) t.a.v. X het verlaagd btw-tarief 6% van rubriek XXXIII van tabel A bij KB nr. 20 (instellingen voor gehandicapten) toegepast kan worden;

7.2 A recht op aftrek heeft van de btw over de kosten en investeringen gemaakt met het oog op de vestiging van het vruchtgebruik over het Zorgcomplex.

## III. Beslissing

Uit het door de DVB verrichte onderzoek blijkt dat de aanvraag voldoet aan de voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van de Wet van 24.12.2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

8\. Het verlaagde btw-tarief van 6%, overeenkomstig rubriek XXXIII van tabel A, bijlage bij BTW KB nr 20 slechts van toepassing is als gezamenlijk wordt voldaan aan de volgende voorwaarden:

8.1 de handelingen moeten worden verricht aan woningcomplexen bestemd om te worden gebruikt voor huisvesting van gehandicapten (eerste toepassingsvoorwaarde);

8.2 deze onroerende handelingen moeten worden verstrekt en gefactureerd aan een publiekrechtelijke of privaatrechtelijke persoon die een instelling beheert die op duurzame wijze, in dagverblijf , nachtverblijf of dag- en nachtverblijf , personen met een handicap huisvest en die om deze reden een tegemoetkoming geniet van een fonds of een agentschap voor personen met een handicap dat door de bevoegde overheid is erkend (tweede toepassingsvoorwaarde), en;

8.3 de door de dienstverrichter uitgereikte factuur en het dubbel dat hij bewaart, maken melding van het voorhanden zijn van de elementen die de toepassing van het verlaagde tarief rechtvaardigen en bevatten de volgende vermelding: ″Btw-tarief: Bij gebrek aan schriftelijke betwisting binnen een termijn van één maand vanaf de ontvangst van de factuur, wordt de klant geacht te erkennen dat de werken (1) worden verricht aan woningcomplexen bestemd om te worden gebruikt voor huisvesting van gehandicapten en (2) worden verstrekt en gefactureerd aan een publiekrechtelijke of privaatrechtelijke persoon die een instelling beheert die op duurzame wijze, in dagverblijf, nachtverblijf of dag- en nachtverblijf, personen met een handicap huisvest en die om deze reden een tegemoetkoming geniet van een fonds of een agentschap voor personen met een handicap dat door de bevoegde overheid is erkend. Wanneer minstens één van die voorwaarden niet is voldaan, zal het normale btw-tarief van 21 pct. van toepassing zijn en is de afnemer ten aanzien van die voorwaarden aansprakelijk voor de betaling van de verschuldigde belasting, interesten en geldboeten” (derde toepassingsvoorwaarde). Dewelke niet het voorwerp uitmaakt van het onderzoek, daar dit een verplichting is die de betrokken partijen bij de oprichting van het gebouw dienen te vervullen.

9 Het verlaagd tarief is in geen geval van toepassing op:

9.1 werk in onroerende staat en de andere onroerende handelingen die geen betrekking hebben op de eigenlijke woning, zoals bebouwingswerkzaamheden, tuinaanleg en oprichten van afsluitingen;

9.2 werk in onroerende staat en andere onroerende handelingen die tot voorwerp hebben de bestanddelen of een gedeelte van de bestanddelen van zwembaden, sauna's, midget-golfbanen, tennisterreinen en dergelijke installaties.

10\. Het verlaagd tarief is eveneens van toepassing op de leveringen van goederen bedoeld in artikel 1, § 9, van het Wetboek alsook op de vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op zulke goederen die niet overeenkomstig artikel 44, §3, 1°, van het Wetboek van de belasting zijn vrijgesteld, wanneer die gebouwen bestemd zijn om als woningcomplex te worden gebruikt voor de huisvesting van gehandicapten en ze worden geleverd en gefactureerd aan een in paragraaf 1, eerste lid, 2° bedoelde publiekrechtelijke of privaatrechtelijke persoon.

## *III.A Toepasselijk tarief*

## III.A.1 Begrip wooncomplexen die worden gebruikt voor de huisvesting van gehandicapten

11\. In casu verklaart de aanvrager dat :

11.1 het zorgcomplex, omvattende een deel kamers en een deel studio’s – een wooncomplex is bestemd om personen met een handicap - die hiervoor ook een tegemoetkoming genieten van het VAPH - er te huisvesten en dit middels dag- en nachtverblijf;

11.2 het complex – naast de eenvoudige terbeschikkingstelling van woonruimte en gemeenschappelijke lokalen – ook werkelijk fungeert als de eigen woning van de gehandicapte bewoners waar hen huishoudelijke en ook (para)medische diensten zullen worden verstrekt. Men verwijst hiervoor naar de individuele woon- en dienstverleningsovereenkomsten die alle bewoners van het Zorgcomplex (dus zowel van de kamers als de studio’s zullen moeten sluiten met X;

11.3 sommige bewoners onder de erkenning van multifunctioneel centrum binnen het VAPH vallen, terwijl de andere bewoners onder de erkenning vergunde zorgaanbieder vallen (X maakt hier intern het onderscheid tussen volwassenenwerking en minderjarigenwerking). Voormelde houdt in dat de gebruikers van het Zorgcomplex enkel personen zijn die omwille van hun handicap genieten van een tegemoetkoming van een fonds of een agentschap voor personen met een handicap dat door de bevoegde overheid is erkend;

11.4 de woonovereenkomst voor dezelfde duur als de individuele dienstverleningsovereenkomst wordt gesloten, waarbij men benadrukt dat alle bewoners van het Zorgcomplex naast de woonovereenkomst ook nog verplicht een individuele dienstverleningsovereenkomst ondertekenen, waaraan het verblijf inherent en ondergeschikt is;

11.5 men niet enkel gehuisvest kan zijn in het Zorgcomplex, zonder afname van de verplicht af te nemen dienstenpakket van huishoudelijke en (para)medische diensten. Indien men deze dienstverlening zou willen stopzetten, eindigt ook het gebruik van de individuele woonruimte;

11.6 het enige verschil tussen voormelde verplicht af te nemen dienstverlening in de kamers en de verplicht af te nemen dienstverlening in de studio’s, is dat de dienstverlening in de kamers intensiever/frequenter zal worden aangeboden (zoals wordt uitgewerkt) in het individuele handelingsplan van de bewoner, terwijl in de studio’s mensen zullen worden gehuisvest met een iets beperktere zorgnood en grotere zelfredzaamheid. Evenwel met dien verstande dat telkens een bepaalde minimumafname van alle voormelde diensten uitdrukkelijk is bepaald in voormelde overeenkomsten en waarvan onder geen enkel beding kan worden afgeweken;

11.7 alle ruimten van het Zorgcomplex aan te merken zijn als “vertrekken bestemd voor de huisvesting van gehandicapten om te voldoen aan de vereisten van hun verblijf en van hun gemeenschappelijk leven. Niet alleen de lokalen bestemd voor de eigenlijke huisvesting (privé- of gemeenschappelijke kamers, slaapzalen, enzovoort) zijn bedoeld, doch ook de andere plaatsen die worden gebruikt door de beoogde personen (restaurants, lees- of recreatiezalen, salon met bar of tv, studiezalen, bibliotheken voorbehouden aan de kostgangers), alsmede de lokalen bestemd voor het personeel ten dienste van de huisvesting (monitors, toezichters, verplegers, dienstpersoneel, enzovoort) en de technische lokalen (keukens, wasplaatsen, ziekenzalen, kelders, opslagplaatsen, bergplaatsen, enzovoort);

11.8 zelfs bij langdurige afwezigheid van de bewoner, bv. om redenen van ziekenhuisopnames, zal de kamer of studio niet aangewend kunnen worden voor andere doeleinden, dan wel worden onderverhuurd aan een nieuwe inwoner. Behoudens opzegging van de overeenkomst, blijft de kamer aldus steeds en exclusief toegewezen aan de desbetreffende inwoner

12\. Aldus rechtvaardigen de gegeven omstandigheden de conclusie van de DVB dat voormelde voorwaarde voldaan is.

## III.A.2 Onroerende handelingen en beoogde personen

13\. De handelingen moeten worden verstrekt en gefactureerd aan een publiekrechtelijke of privaatrechtelijke persoon die een instelling beheert die op duurzame wijze, in dagverblijf , nachtverblijf of dag- en nachtverblijf, personen met een handicap huisvest en die om deze reden een tegemoetkoming geniet van een fonds of een agentschap voor personen met een handicap dat door de bevoegde overheid is erkend (zie rubriek XXXIII, § 1, 2°). Deze persoon kan, maar moet niet noodzakelijk volle eigenaar zijn van het gebouw dienstig als verblijfsinrichting, een zakelijk recht volstaat.

14\. In het kader van onderhavig project wordt het gebouw middels een vruchtgebruik door A verstrekt aan een privaatrechtelijke persoon die in het onroerend goed een instelling zal beheren die personen met een handicap erin zal huisvesten middels het dag-en nachtverblijf. De aanvrager verklaart dat X – die de site zal beheren via haar intern verzelfstandigde dienst – over een erkenning van het VAPH als vergunde zorgaanbieder beschikt.

15\. Op basis van voorgaande verklaringen van de aanvrager kan de DVB de visie van de aanvrager volgen dat ook aan de tweede voorwaarde is voldaan.

***III.B Vestiging van vruchtgebruik op het zorgcomplex kwalificerend als instelling gebruikt voor de huisvesting van gehandicapten– toepassing van 6%-tarief***

16\. Het verlaagd tarief als bedoeld in rubriek XXXIII tabel A bij KB nr 20 is eveneens van toepassing op de leveringen van goederen bedoeld in artikel 1, § 9, van het Wetboek alsook op de vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op zulke goederen die niet overeenkomstig artikel 44, §3, 1°, van het Wetboek van de belasting zijn vrijgesteld, wanneer die gebouwen bestemd zijn om als woningcomplex te worden gebruikt voor de huisvesting van gehandicapten en ze worden geleverd en gefactureerd aan een in paragraaf 1, eerste lid, 2° bedoelde publiekrechtelijke of privaatrechtelijke persoon.

17\. Verwijzend naar de analyse als opgenomen in de randnummers 11 tot en met 16, dient geconcludeerd te worden dat de vestiging van het vruchtgebruik op het Zorgcomplex en het bijhorend terrein (die plaatsvindt binnen de btw-nieuwheidstermijn), het verlaagde btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXIII van tabel A van de bijlage bij het Btw-KB nr. 20 kan genieten.

## *III.C Aftrek van voorbelasting in hoofde van A*

18\. Overeenkomstig artikel 9, tweede lid, 2° W.BTW worden de andere zakelijke rechten dan het eigendomsrecht die aan de rechthebbende de bevoegdheid verschaffen om een onroerend goed te gebruiken, als lichamelijke goederen beschouwd. Deze wetsbepaling beoogt onder meer het zakelijk recht van vruchtgebruik.

19\. De vestiging van een recht van vruchtgebruik op een onroerend goed moet bijgevolg voor btw-doeleinden als een goederenlevering worden beschouwd op grond van artikel 10, § 1 W.BTW. Vermits dergelijke levering betrekking heeft op een onroerend goed, is de vestiging van het vruchtgebruik in principe vrijgesteld van btw op grond van artikel 44, § 3, 1°, b), eerste lid W.BTW.

20\. Overeenkomstig artikel 44, § 3, 1°, b), tweede lid W.BTW worden de vestiging, overdracht of wederoverdracht van een zakelijk recht in de zin van artikel 9, tweede lid, 2° W.BTW op gebouwen gedeelten van gebouwen en het bijhorende terrein bedoeld in artikel 1, § 9 W.BTW, echter uitgesloten van de btw-vrijstelling wanneer zij worden verricht binnen de btw-nieuwheidstermijn, i.e. uiterlijk op 31 december van het tweede jaar volgend op het jaar van de eerste ingebruikneming of de eerste inbezitneming van voornoemde goederen bedoeld in artikel 1, § 9, 1° W.BTW door een in artikel 12,§2 Wbtw bedoelde belastingplichtige.

21\. Gelet op het feit dat de vestiging van een recht van vruchtgebruik op een onroerend goed op het stuk van btw als een goederenlevering dient te worden beschouwd op grond van artikel 10, § 1 W.BTW, is de btw meteen opeisbaar over de volledige som van de periodieke vergoedingen die zullen worden betaald gedurende de duur van het vruchtgebruik door de gebruiker van het zakelijk recht, ondanks de vaststelling dat de overeenkomst voorziet in periodiek gespreide betalingen.

22\. In verband met de bepaling van het recht op aftrek van de voorbelasting bij vestiging van een zakelijk recht op een gebouw met toepassing van de btw is de aftrek van de voorbelasting slechts volledig wanneer de verkoopprijs van het zakelijk recht het bedrag benadert van de kosten van de handelingen die direct verband houden met de vestiging van een dergelijk recht.

23\. Met het bijhorend terrein, zelfs indien het aan de btw is onderworpen, dient geen rekening te worden gehouden bij de berekening van het aftrekpercentage. Het volstaat met andere woorden om enerzijds de gevraagde prijs voor het zakelijk recht, waarbij geen rekening wordt gehouden met de waarde van het terrein, en anderzijds de prijs voor de oprichting of aankoop van het gebouw, met uitzondering van de prijs voor de verwerving van het terrein, met elkaar te vergelijken.

24\. De volledige aftrek van de btw geheven van de oprichtingskosten of de aankoopprijs van het gebouw wordt aanvaard:

24.1 indien de prijs gevraagd voor de vestiging van het zakelijk recht op een gebouw of een gedeelte ervan ten minste 95% bedraagt van de oprichtingsprijs (of de aankoopprijs) in volle eigendom, in voorkomend geval daaronder begrepen de verkoopwaarde van de bestaande gebouwen en de kostprijs van de eventuele afbraak ervan maar met uitzondering van de aankoopprijs van het terrein, indien het recht gevestigd is voor een periode die minder dan 10 jaar bedraagt;

24.2 indien de gevraagde prijs ten minste 97,50% bedraagt van de oprichtingsprijs (of de aankoopprijs) in volle eigendom, in voorkomend geval daaronder begrepen de verkoopwaarde van de bestaande gebouwen en de kostprijs van de eventuele afbraak ervan maar met uitzondering van de aankoopprijs van het terrein, indien het recht gevestigd is voor een periode die 10 jaar of meer bedraagt.

24.3 wanneer de verkoopprijs van het zakelijk recht voornoemde grenzen niet bereikt, zal de aftrek van de voorbelasting worden bepaald in functie van de verhouding van de verkoopprijs van het zakelijk recht tot de oprichtings- of aankoopprijs van het betreffende gebouw in volle eigendom .

25\. In dit kader wordt nog benadrukt dat enkel rekening kan worden gehouden met de vergoedingen die onherroepelijk verschuldigd zijn door de verkrijger van dit zakelijk recht (zo wordt bijvoorbeeld geen rekening gehouden met indexatieclausules, vermits de juiste bedragen of de toepassing ervan op het moment van de contractsluiting nog niet zeker vaststaan).

26\. Bovendien moeten contractuele clausules, waarbij de partijen dit recht vroegtijdig kunnen beëindigen, worden uitgesloten. Dergelijke clausules zouden immers tot gevolg hebben dat de uiteindelijk verkregen tegenprestatie niet de vooropgestelde 97,50%-grens zou bereiken die een volledig recht op aftrek van voorbelasting verantwoordt.

27\. In casu wordt het vruchtgebruik toegekend voor een periode van meer dan 10 jaar. De duur van de vruchtgebruikovereenkomst kan niet worden gewijzigd noch kan het vruchtgebruik vroegtijdig worden beëindigd. De aanvrager verklaarde terzake dat het recht van vruchtgebruik gevestigd wordt voor een vaste, onopzegbare periode van 30 jaar.

28\. De aanvrager wordt erop gewezen dat, indien de vruchtgebruiker van de blote eigenaar de betaling zou eisen van bepaalde sommen waarvan de betaling normaal voor rekening van de vruchtgebruiker is krachtens de bepalingen van het Burgerlijk Wetboek (e.g. terugbetaling van onroerende voorheffing, beheerskosten van het gebouw), deze sommen in mindering moeten worden gebracht van de verkoopprijs van het vruchtgebruik voor de berekening van de bedoelde 97,50%-grens.

29\. Vermits de vestiging, de overdracht of wederoverdracht van een zakelijk recht op een gebouw of een gedeelte van een gebouw en het bijhorend terrein als de levering van een goed wordt aangemerkt, zal voor de heffing van de btw een contante waarde moeten vastgesteld worden wanneer het zakelijk recht wordt gevestigd, overgedragen of wederovergedragen voor een bepaalde duur tegen betaling van een periodieke vergoeding.

30\. Die waarde is normaal gelijk aan het bedrag van de periodieke vergoeding vermenigvuldigd met de duur van het zakelijk recht, in voorkomend geval verminderd met de kapitalisatierente.

31\. Er zal in hoofde van A slechts recht zijn op volledige aftrek van voorbelasting wanneer de verkoopprijs van het vruchtgebruik de aanschaffingsprijs van de volle eigendom van het zorgcomplex benadert.

32\. Wat betreft de oprichtingsprijs van het zorgcomplex, dient die oprichtingsprijs zelf vermeerderd te worden met de met btw belaste eventuele aansluitingskosten voor nutsvoorzieningen en de met btw belaste notariskosten (met uitzondering dus van de notariskosten die niet met btw te belasten zijn (voorschotten) en de notariskosten met betrekking tot de verwerving van het terrein).