--- title: "Décision anticipée 2020.1205 · Rubriques XXXI & XXXVII tableau A de l’annexe Arrêté royal n°20" description: "Rubriques XXXI & XXXVII tableau A de l’annexe Arrêté royal n°20 du 20 juillet 1970, taux de TVA réduit. Décision anticipée belge n° 2020.1205 du 16 juin 2020." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2020-1205-taux-rubriques-xxxi-xxxvii-tableau-b24f" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Rubriques XXXI & XXXVII tableau A de l’annexe Arrêté royal no20 · TVA - Taux - Rubriques XXXI & XXXVII tableau A de l’annexe Arrêté royal no20 du 20 juillet 1970 **Numéro** 2020.1205 **Date** 16 juin 2020 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 90 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2020.1205 du 16.06.2020 *TVA;* · *Taux;* · *Rubriques XXXI & XXXVII tableau A de l’annexe Arrêté royal n°20 du 20 juillet 1970* ## Résumé Les travaux en matière de démolition de bâtiments existants et de construction d’appartements peuvent avoir lieu en application du taux réduit de 6% prévu à la rubrique XXXVII du tableau A de l’annexe à l’AR n° 20. La rénovation d’un bâtiment à conserver peut avoir lieu en application du taux réduit de 6% prévu à la rubrique XXXVII du tableau A de l’annexe à l’AR n° 20 dans la mesure où la rénovation concerne des habitations privées (sauf les espaces de bureaux au taux standard). Les deux nouveaux appartements à construire, qui viennent en surplus du bâtiment à conserver, relèvent du taux standard en matière de nouvelle construction. Pour un nouveau parking souterrain et les parties communes, il faudra appliquer un prorata. ## Texte de la décision ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite*** ## I. Beslissing 1\. De voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van voormelde wet van 24 december 2002 werden nageleefd. 2\. X is eigenaar van 4 gebouwen gelegen te <…> die zich bevinden op volgende 3 kadastrale percelen: \- <…>. 3\. X wenst op deze drie kadastrale percelen een residentieel vastgoedproject te realiseren (het ‘Project’). De realisatie van het Project zal naar alle waarschijnlijkheid een impact hebben op de bestaande kadastrale perceelgrenzen (i.e. gehele of gedeeltelijke samenvoeging van de kadastrale percelen). 4\. Samengevat zullen - met uitzondering van het huidige kantoorgebouw van X (<…>) en de voorgevel van het aanpalend gebouw (<…>) – alle bestaande gebouwen worden afgebroken teneinde een residentieel vastgoedproject bestaande uit <…> appartementen te realiseren. Het bestaande kantoorgebouw van de X wordt gerenoveerd, meer bepaald zal <…>. Bovenop het bestaande kantoorgebouw zullen bovendien 2 nieuwe appartementen worden gerealiseerd. De overige <…> appartementen worden heropgebouwd na afbraak van de bestaande gebouwen. ***A. Toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6% voor de afbraak en heropbouw van gebouwen in stadsgebieden (cf. rubriek XXXVII van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20)*** 5\. In casu stelt zich de vraag of het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXVII toepasselijk is op de werken uitgevoerd door X aan (i) de panden gelegen aan de <…>, en (ii) het gebouw gelegen <…>. *<…>* 6\. Het is de bedoeling dat de panden aan de <…> volledig worden afgebroken, gevolgd door de heropbouw van <…> appartementen. Deze appartementen zullen door X worden aangehouden met het oog op het verhuren ervan aan particulieren. 7\. Aangezien voldaan zal zijn aan de voorwaarden vermeld in de rubriek XXXVII, moet worden vastgesteld dat de werken aan de panden aan de <…> in aanmerking komen voor het verlaagd tarief van 6% voor afbraak en heropbouw van gebouwen in stadsgebieden: \- De werken in onroerende staat hebben betrekking op appartementen die, na de uitvoering van de werken, hetzij uitsluitend, hetzij hoofdzakelijk als privéwoning zullen worden gebruikt; \- De werken hebben betrekking op woningen die gelegen zijn in <…>. <…> is één van de 32 gebieden waarin de bijzondere regeling inzake afbraak en heropbouw toegepast kan worden; \- De nieuwe appartementen worden opgericht op hetzelfde kadastraal perceel als de afgebroken gebouwen; \- X verklaart dat zij zowel de stedenbouwkundige vergunning voor de afbraak van de bestaande gebouwen als deze voor de op te richten woningen in eigen naam zal aanvragen en zal uitvoeren; en \- X verklaart dat de overige voorwaarden en formaliteiten bedoeld in rubriek XXXVII, tweede lid, 4° tot 6° zullen worden nageleefd. 8\. Volledigheidshalve wordt opgemerkt dat op het perceel dat op het voorgelegde kadasterplan aangeduid is met de letter ‘C’ niet alle bestaande gebouwen worden afgebroken. Het bestaande kantoorgebouw van X (gelegen langs <…>) blijft (grotendeels) behouden, terwijl het achterliggende gebouw (gelegen langs <…>) volledig wordt afgebroken. Het behoud van het bestaande kantoorgebouw van X op hetzelfde perceel, staat de toepassing van het 6%-tarief evenwel niet in de weg. *<…>* 9\. Zoals hiervoor werd vermeld, is het de bedoeling dat het pand aan <…> volledig wordt afgebroken (met behoud van de voorgevel omwille van stedenbouwkundige redenen), gevolgd door de heropbouw van <…> appartementen. Deze appartementen zullen door X worden aangehouden met het oog op het verhuren ervan aan particulieren. 10\. Aangezien voldaan zal zijn aan de voorwaarden vermeld in de rubriek XXXVII van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, moet worden vastgesteld dat de geplande afbraak en heropbouwwerkzaamheden van het gebouw in aanmerking komen voor het verlaagd tarief van 6% voor afbraak en heropbouw van gebouwen in stadsgebieden: \- De werken in onroerende staat hebben betrekking op appartementen die, na de uitvoering van de werken, hetzij uitsluitend, hetzij hoofdzakelijk als privéwoning zullen worden gebruikt. De aanvrager verklaart dat indien de ruimte op het gelijkvloers – in tegenstelling tot waar op vandaag van uitgegaan wordt – alsnog zou worden aangewend voor de uitoefening van een (vrij) beroep, toch het 21% tarief zal toegepast worden voor wat betreft de werken uitgevoerd aan dit gedeelte van het gebouw; \- De werken hebben betrekking op woningen die gelegen zijn in <…>. <…> is één van de 32 gebieden waarin de bijzondere regeling inzake afbraak en heropbouw toegepast kan worden; \- De nieuwe appartementen worden opgericht op hetzelfde kadastraal perceel als het afgebroken gebouw; \- X verklaart dat zij zowel de stedenbouwkundige vergunning voor de afbraak van het bestaande gebouw als deze voor de op te richten woningen in eigen naam zal aanvragen en zal uitvoeren; en 11\. X verklaart dat de overige voorwaarden en formaliteiten bedoeld in rubriek XXXVII, tweede lid, 4° tot 6° zullen worden nageleefd. 12\. Het behoud van de voorgevel omwille van stedenbouwkundige redenen (d.i. in essentie wegens esthetisch-historische motieven) belet de toepassing van het 6%-tarief niet. 13\. Het verlaagd btw-tarief bedoeld in rubriek XXXVII geldt tot slot ook voor de nieuwbouw van de gemeenschappelijke delen (m.n. inkom, trappenhal, lift, etc.) van het gebouw aan <…>, die immers zowel juridisch als feitelijk een aanhorigheid vormen bij de appartementen en niet op zichzelf kunnen bestaan. ***B. Toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6% voor werk in onroerende staat met betrekking tot privéwoningen (cf. rubriek XXXI van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20)*** 14\. Het is de bedoeling dat het bestaande kantoorgebouw van de X (<…>) zal worden gerenoveerd waarbij <…> nieuwe appartementen worden gecreëerd. 15\. Voor de btw-tarifering van de renovatiewerken moet een onderscheid worden gemaakt tussen de verdiepingen die na de uitvoering van de werken bestemd zullen zijn voor bewoning (i.e. <…>) en de verdiepingen die na de uitvoering van de werken bestemd zullen zijn voor beroepsgebruik (i.e. <…>). *Verdiepingen bestemd voor bewoning* 16\. De verdiepingen <…> van het bestaande gebouw zullen gerenoveerd worden en omgevormd worden in <…> appartementen. Daarnaast zal het appartement dat zich op de <…>verdieping bevindt eveneens gerenoveerd worden zodat het opnieuw verhuurd kan worden als woning. 17\. In het kader van de beoogde renovatie zullen volgende werken in onroerende staat worden uitgevoerd: \- Afbraak niet-dragende binnenmuren \- Creatie van bepaalde, niet dragende, binnenmuren \- Vernieuwen elektriciteit, sanitair en centrale verwarming \- Renovatie vloerbekleding \- Plaatsen keukens \- Plaatsen badkamers \- Schilderwerken 18\. Uit de aanvraag blijkt dat de werken louter betrekking hebben op het renoveren en het voor bewoning klaar maken van de verdiepingen zonder dat de dragende structuur daarbij wordt aangetast. De vloeroppervlakten van de verdiepingen worden evenmin gewijzigd ingevolge de werken. Ook de funderingen van het gebouw blijven behouden. 19\. Aangezien de voorwaarden vermeld in de rubriek XXXI van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 zijn vervuld, moet worden vastgesteld dat de werken m.b.t. deze verdiepingen in aanmerking komen voor de toepassing van het verlaagd tarief van 6% voor werken in onroerende staat met betrekking tot privéwoningen. \- Het betreft een grondige renovatie waarbij de bestaande structuur met dragende muren behouden blijft, zonder dat het gebouw in zijn wezenlijke elementen wordt gewijzigd; \- X verklaart dat zij de vermelde verdiepingen renoveert om vervolgens de appartementen te verhuren aan particulieren die deze, hetzij uitsluitend, hetzij hoofdzakelijk als privéwoning zullen gebruiken; \- X verklaart dat het gebouw waarin de verdiepingen zich bevinden reeds meer dan 15 jaar oud is; \- De aannemers verstrekken en factureren hun werken aan X. X zelf, een <…> die de beoogde verdiepingen renoveert tot appartementen om deze te verhuren, kunnen we kwalificeren als een ‘eindverbruiker’ (cf. Aanschrijving nr. 6 dd. 22 augustus 1986, punt. 76); en \- X verklaart dat de benodigde attesten bedoeld in rubriek XXXI, tweede lid, 5° zullen worden opgesteld. 20\. Duidelijkheidshalve wordt opgemerkt dat de bovenbouw van de 2 nieuwbouwappartementen bovenop het gebouw langs <…> niet in aanmerking komt voor het verlaagd 6%-tarief en aldus onderworpen zal zijn aan het standaard btw-tarief van 21%. *Verdiepingen bestemd voor beroepsgebruik* 21\. Het <…> van het gebouw zullen niet worden gebruikt voor bewoning, vermits zij ook na de uitvoering van de werken dienst zullen doen als kantoren van X. 22\. Aangezien niet voldaan is aan de voorwaarde van de aanpassing van het gebouw aan de bestemming van privéwoning, zullen de werken die betrekking hebben op deze verdiepingen (inclusief de werken m.b.t. de plaatsing van de lift in het professioneel gedeelte) worden onderworpen aan het standaard btw-tarief van 21%. ***C. De bouw van de ondergrondse parkings en de toepassing van het verlaagd 6% tarief voor wat betreft de parkeerplaatsen die worden verhuurd aan de bewoners van de appartementen*** 23\. In casu wordt er een ondergrondse parking gebouwd met<…> fietsparkeerplaatsen en <…> autostaanplaatsen. De fietsparkeerplaatsen zijn uitsluitend bestemd voor de bewoners van de appartementen en ook de autostaanplaatsen zullen verhuurd worden aan de bewoners van de appartementen, met uitzondering van 3 parkeerplaatsen die door X zelf gebruikt zullen worden. 24\. De ondergrondse parking maakt deel uit van de verschillende gebouwen en is, behoudens wat betreft de 3 parkeerplaatsen die door X zelf gebruikt zullen worden, van onmiddellijk nut voor de bewoners van de woongelegenheden. 25\. Bijgevolg zijn de werken m.b.t. de oprichting van een ondergrondse parking gedeeltelijk aan het btw-tarief van 6% en gedeeltelijk aan het btw-tarief van 21% onderworpen. De werken zijn immers onderworpen aan het verlaagd tarief vermeld in rubriek XXXI, respectievelijk het verlaagd tarief vermeld in rubriek XXXVII, in de mate dat zij betrekking hebben op de fietsparkeerplaatsen en de autostaanplaatsen die bestemd zijn voor de bewoners van de appartementen (behoudens de twee appartementen bovenop het bestaande kantoorgebouw van X, die onderworpen zijn aan het 21%-tarief) en aan het standaardtarief van 21% in de mate dat zij betrekking hebben op de autostaanplaatsen die bestemd zijn voor X zelf. De verhouding van de fiets- en autostaanplaatsen bestemd voor de bewoners van de appartementen ten opzichte van de andere autostaanplaatsen kan dienst doen als verhouding ter bepaling van het btw-tarief. 26\. Het deel van de werkzaamheden dat betrekking heeft op de appartementen is dus gelijk aan het percentage dat wordt bekomen door de volgende breuk: De oppervlakte van de fiets- en autostaanplaatsen die aan de bewoners van de appartementen worden verhuurd ten opzichte van de totale oppervlakte van de fiets- en autostaanplaatsen in de ondergrondse parking, ofwel: (<…>m²) / (<…>m²) = <…>%. 27\. De werken m.b.t. de fietsparkeerplaatsen en de autostaanplaatsen die bestemd zijn voor de bewoners van de appartementen kunnen onder dezelfde voorwaarden genieten van het verlaagd btw-tarief zoals voorzien in rubrieken XXXI en XXXVII van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20. 28\. Om vervolgens, binnen de werken m.b.t. de fietsparkeerplaatsen en de autostaanplaatsen die bestemd zijn voor de bewoners van de appartementen, juridisch-technisch een opdeling te maken tussen de werken die vallen onder rubriek XXXI, de werken die vallen onder rubriek XXXVII en de werken die onderworpen zijn aan het standaardtarief kan men zich baseren op de volgende verhoudingen: \- De appartementen onderworpen aan het verlaagd tarief bedoeld in rubriek XXXI ten opzichte van het totaal aantal appartementen: <…>; \- De appartementen onderworpen aan het verlaagd tarief bedoeld in rubriek XXXVII ten opzichte van het totaal aantal appartementen: <…>; \- De appartementen onderworpen aan het standaardtarief van 21% ten opzichte van het totaal aantal appartementen: <…>. 29\. Bijgevolg zullen de werken ten belope van <…>% (d.i. <…>) vallen onder rubriek XXXI, ten belope van <…>% (d.i. <…>) onder rubriek XXXVII en ten belope van <…>% (d.i. <…>) onder het standaardtarief van 21% vallen. 30\. Globaal genomen zal dus <…>% van de werken aan de garage met 6% btw gefactureerd worden, terwijl het saldo (<…>%) met 21% btw zal worden gefactureerd. ## *D. Werken aan ‘gemeenschappelijke’ ruimtes: toepasselijke verdeelsleutel* 31\. Voor de btw-tarifering van de werken moet een onderscheid worden gemaakt tussen (i) de werken die uitsluitend betrekking hebben op een welbepaalde ruimte (of appartement), (ii) de werken die betrekking hebben op het geheel van één van de gebouwen, en (iii) de werken die betrekking hebben op gans het Project. *Werken aan een welbepaalde ruimte (of appartement)* 32\. Voor de werken die uitsluitend betrekking hebben op een welbepaalde ruimte (of appartement), zal het toepasselijk tarief afhankelijk zijn van de bestemming die aan de betrokken ruimte (of het betrokken appartement) wordt gegeven: \- Indien de betrokken ruimte (of het betrokken appartement) hoofdzakelijk zal worden aangewend als privéwoning, zal het verlaagd tarief van toepassing zijn, met dien verstande dat de werken die betrekking hebben op de 2 appartementen die bovenop het bestaande kantoorgebouw van X aan <…> zullen worden gebouwd, onderworpen zijn aan het standaardtarief van 21%. \- Indien de betrokken ruimte (of het betrokken appartement) daarentegen hoofdzakelijk zal worden gebruikt voor beroepsdoeleinden, zullen de werken onderworpen zijn aan het standaardtarief. 33\. De aanvrager verklaart de werken zoveel als mogelijk te (laten) detailleren en specifiek toe te wijzen aan de individuele ruimtes/appartementen. Indien dit niet mogelijk is en de werken betrekking hebben op het ganse gebouw en/of het ganse Project (andere dan de hiervoor besproken werken aan de parking) zal één van de hierna vermelde verdeelsleutels worden toegepast voor de uitsplitsing van de werken met het oog op de toepassing van het correcte btw-tarief. *Werken aan het geheel van één van de gebouwen* 34\. Indien de werken geen verband houden met een welbepaalde ruimte (of appartement), maar daarentegen betrekking hebben op het geheel van één van de gebouwen, zal het toepasselijke tarief verschillen naargelang het gebouw waarop de werken betrekking hebben: \- Voor de werken uitgevoerd aan het gebouw aan <…>(bv. de technische lokalen die het gebouw aan de <…> dienen), zal het verlaagd tarief van toepassing zijn op het geheel van de werken. \- Voor de werken uitgevoerd aan het gebouw aan <…>, zal het verlaagd tarief eveneens van toepassing zijn op het geheel van de werken. \- Voor de werken uitgevoerd aan het gebouw aan <…>, moet een opsplitsing worden gemaakt waarbij een gedeelte van de werken onderworpen is aan het btw-tarief van 6% en een gedeelte van de werken onderworpen is aan het btw-tarief van 21%. De werken zijn immers slechts aan het verlaagd tarief vermeld in rubriek XXXI onderworpen in de mate dat zij betrekking hebben op de <…> appartementen in het gebouw aan <…> die bestemd zijn voor privé-bewoning. De werken aan de 2 appartementen bovenop het bestaande kantoorgebouw van X en de overige ruimtes binnen het gebouw aan <…> zijn onderworpen aan het standaardtarief van 21%. De werken aan het gebouw aan <…> zullen dan ook worden opgesplitst in functie van de vloeroppervlaktes van de appartementen ten opzichte van de vloeroppervlakte van de bovenbouw en de overige ruimtes binnen het gebouw aan <…>. Voor een goed begrip wordt opgemerkt dat werken aan de inkomhal, de gang, de trappenhal en de lift van het gebouw aan <…> in ieder geval aan het standaardtarief van 21% onderworpen zijn, vermits deze exclusief de kantoorruimtes bedienen. *Werken aan het geheel van de gebouwen gelegen aan <…>* 35\. Indien de werken betrekking hebben op beide gebouwen gelegen aan <…> (bv. de technische lokalen die de gebouwen aan <…> dienen), moet een opsplitsing worden gemaakt waarbij een gedeelte van de werken onderworpen is aan het btw-tarief van 6% en een gedeelte van de werken onderworpen is aan het btw-tarief van 21%. 36\. Deze opsplitsing van de werken zal gebeuren in functie van de privatieve vloeroppervlakte van de kantoren van X en de 2 appartementen bovenop het bestaande kantoorgebouw van X (21%-tarief) ten opzichte van de privatieve vloeroppervlakte van de overige <…> appartementen langs <…> (6%-tarief). 37\. Met oog op administratieve vereenvoudiging verklaart de aanvrager dat ook de werken die betrekking hebben op de warmtepomp in het technisch lokaal op parkingniveau aan de kant van <…> volgens deze verdeelsleutel worden opgesplitst, ook al bedient deze warmtepomp de drie gebouwen (zodat in principe een groter deel van deze werken onderworpen zou kunnen worden aan het verlaagd 6%-tarief). *Werken aan gans het Project* 38\. Voor de werken die geen verband houden met een welbepaalde ruimte (of appartement), maar daarentegen betrekking hebben op gans het Project moet eveneens een opsplitsing worden gemaakt waarbij een gedeelte van de werken onderworpen is aan het btw-tarief van 6% en een gedeelte van de werken onderworpen is aan het btw-tarief van 21%. De werken zijn immers aan het verlaagd tarief vermeld in rubriek XXXI, respectievelijk het verlaagd tarief vermeld in rubriek XXXVII onderworpen, in de mate dat zij betrekking hebben op de <…> appartementen binnen het Project die bestemd zijn voor privé-bewoning (d.i. met uitzondering van de 2 appartementen bovenop het bestaande kantoorgebouw van X, die aan het standaardtarief van 21% onderworpen zijn). 39\. De opsplitsing van deze werken met het oog op de toepassing van het correcte btw-tarief zal gebeuren in functie van de vloeroppervlakte van de kantoren van X en de 2 appartementen bovenop het bestaande kantoorgebouw (21%-tarief) ten opzichte van de vloeroppervlakte van de <…> appartementen (6%-tarief).