--- title: "Décision anticipée 2019.1051 · Impôt des sociétés, Scission partielle fiscalement neutre" description: "Impôt des sociétés, Scission partielle fiscalement neutre, Motifs économiques valables. Décision anticipée belge n° 2019.1051 du 17 décembre 2019." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2019-1051-impot-societes-scission-partielle-fiscalement-0bf0" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impôt des sociétés, Scission partielle fiscalement neutre · IMPÔT DES SOCIÉTÉS - Scission partielle fiscalement neutre - Motifs économiques valables - Fraude ou évasion fiscale - Plus-value sur actions - Revenus divers - Gestion normale du patrimoine privé - Mesure anti-abus - DROITS D’ENREGISTREMENT - Apport d’un bien immobilier - TVA - Cession d’un bien immobilier - Exonération **Numéro** 2019.1051 **Date** 17 décembre 2019 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 75 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2019.1051 du 17.12.2019 *IMPÔT DES SOCIÉTÉS* · *Scission partielle fiscalement neutre* · *Motifs économiques valables* · *Fraude ou évasion fiscale* · *Plus-value sur actions* · *Revenus divers* · *Gestion normale du patrimoine privé* · *Mesure anti-abus* *DROITS D’ENREGISTREMENT* · *Apport d’un bien immobilier* *TVA* · *Cession d’un bien immobilier* · *Exonération* ## Résumé La scission partielle de la société X, où l’immeuble sera transféré à la nouvelle société Y à constituer, afin de permettre financièrement l’entrée de collaborateurs dans le capital de la société X, répond aux dispositions de l’article 183*bis*, CIR 92 et peut avoir lieu sous le régime de la neutralité fiscale en application de l’article 211, § 1, CIR 92. La scission partielle de la société X relève du champ d'application de l'article 115*bis*, C. enr. Féd. La cession de l'immeuble au moyen de la scission partielle de la société X est exonérée de TVA conformément à l'[article 44, § 3, 1°, a), premier alinéa, C.TVA](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-44). La vente consécutive par l’actionnaire-personne physique d’une partie des actions de la société X peut être considérée comme une opération de gestion normale d’un patrimoine privé, de sorte que la plus-value ne sera pas imposée sur la base des articles 90, 1° et 90, 9°, premier tiret du CIR 92. Le choix pour l’ensemble des actes juridiques envisagés (scission partielle de la société X suivie de la vente d’une partie des actions de la société X) se justifie par d'autres motifs que la volonté d’éviter les impôts sur le revenu au sens de l'article 344, § 1, alinéa 3 du CIR 92. ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite*** ## I. Voorwerp van de aanvraag **1.** De aanvraag strekt ertoe bevestiging te krijgen dat: 1.1. de partiële splitsing van vennootschap X beantwoordt aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, vierde lid van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92) en niet als hoofddoel of één van de hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis* WIB 92; 1.2. de partiële splitsing van vennootschap X valt binnen het toepassingsgebied van artikel 115*bis* van het Wetboek der Registratie-, hypotheek-, en griffierechten (hierna W.Reg.) en bijgevolg geen aanleiding geeft tot de heffing van registratierechten, behoudens het algemeen vast recht van 50 EUR; 1.3. de partiële splitsing van vennootschap X valt binnen het toepassingsgebied van [artikel 44, § 3, 1°, a) van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-44) (hierna W.Btw) en bijgevolg geen aanleiding geeft tot de heffing van belasting over de toegevoegde waarde over het afgesplitste onroerend goed; 1.4. de daaropvolgende verkoop van een gedeelte van de aandelen van vennootschap X aan de heer Q, de BVBA Q en de BVBA R een normale verrichting van beheer van een privévermogen uitmaakt in hoofde van de heer P en bijgevolg niet belastbaar is op grond van artikel 90, eerste lid, 1°, WIB 92 en/of artikel 90, eerste lid, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92; 1.5. het geheel van verrichtingen zoals beschreven in deze aanvraag verantwoord is door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1, WIB 92. ## II. Omschrijving van de verrichtingen **2.** De vennootschap X is een exploitatievennootschap die tevens eigenaar is van een onroerend goed waarin haar activiteiten worden uitgeoefend. De aandelen van deze vennootschap zijn in het bezit van de heer P. **3.** De eerste verrichting betreft de partiële splitsing van vennootschap X waarbij het bedrijfspand met een aanzienlijke waarde zal worden overgedragen aan de nieuw op te richten vennootschap Y. De geplande partiële splitsing beantwoordt aan de definitie van een met een splitsing gelijkgestelde verrichting als vermeld in artikel 2, § 1, 6°/1, g), WIB 92. **4.** Na de partiële splitsing zal de heer P een minderheidsparticipatie in vennootschap X verkopen aan de heer Q, aan de BVBA Q (vennootschap van de heer Q) en aan de BVBA R (vennootschap van de heer R). ## III. Beslissing ### *III.A. Betreffende de toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92 (partiële splitsing van vennootschap X)* **5.** De heer P is een passieve aandeelhouder. De vennootschap X wordt geleid door de heer Q en de heer R die reeds vele jaren belangrijke sleutelposities bekleden binnen het bedrijf. **6.** De activiteiten van vennootschap X werden in de loop der jaren verder ontwikkeld mede dankzij deze personen, zodat de heer P hen beiden wenst te laten toetreden tot het kapitaal van vennootschap X. **7.** De instap van de heren Q en R is volgens de heer P van cruciaal belang voor vennootschap X. Verwacht wordt dat dit de continuïteit en de goede werking van vennootschap X voor de komende jaren zal verzekeren. **8.** Om de instap financieel mogelijk te maken, wordt overwogen om vennootschap X partieel te splitsen waarbij het bedrijfspand met een aanzienlijke waarde zal worden overgedragen aan de nieuw op te richten vennootschap Y. De aanvragers hebben bevestigd dat er geen schulden rusten op het desbetreffend onroerend goed. **9.** De aanvragers hebben bevestigd dat er geen personeel mee zal overgaan naar vennootschap Y en dat de verrichting geen impact zal hebben op de tewerkstelling. **10.** De aanvragers hebben bevestigd dat een marktconforme huur door vennootschap Y zal worden aangerekend aan vennootschap X voor het gebruik van het onroerend goed. **11.** De vennootschap X heeft een belastbare basis en beschikt niet over overgedragen fiscale verliezen, overgedragen aftrek voor risicokapitaal, overgedragen investeringsaftrek en overgedragen DBI-overschotten. Aangezien de verkrijgende vennootschap een nieuw op te richten vennootschap is, beschikt zij evenmin over dergelijke bestanddelen. **12.** Ingeval van een (partiële) splitsing in toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92 worden de verkrijgende vennootschappen, overeenkomstig de bepalingen van artikel 213, WIB 92, bij het bepalen van het gestorte kapitaal en van de voorheen gereserveerde winst die ingeval van splitsing bij elk van de overnemende of verkrijgende vennootschappen in aanmerking worden genomen, geacht het gestorte kapitaal, de belaste reserves en de vrijgestelde reserves van de (partieel) gesplitste vennootschap evenredig met de fiscale nettowaarde van de door deze laatste aan elk van hen gedane inbreng te hebben overgenomen of verkregen. De aanvragers hebben bevestigd dat de omdeling van de fiscale vermogensbestanddelen conform het bepaalde in artikel 213, WIB 92 zal gebeuren. De vennootschap X beschikt evenwel niet over vrijgestelde reserves die in de fiscale nettowaarde begrepen zijn. **13.** Na de partiële splitsing zal de heer P een gedeelte van de aandelen van vennootschap X verkopen aan de heer Q, aan de BVBA Q en aan de BVBA R. **14.** De heer P heeft bevestigd dat hij niet de bedoeling heeft om de aandelen van de vennootschappen X en Y (behoudens de voormelde overdracht van een minderheid van de aandelen van vennootschap X) te vervreemden. **15.** Op basis van de door de aanvragers verstrekte inlichtingen kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van vennootschap X plaatsvindt op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis*, WIB 92. **16.** De verkrijgende vennootschap Y is een binnenlandse vennootschap. **17.** Derhalve kan worden besloten dat aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, vierde lid, WIB 92 is voldaan, zodat de partiële splitsing van vennootschap X kan worden verricht onder het belastingneutraal regime zoals bedoeld in artikel 211, § 1, WIB 92. **18.** De onderhavige beslissing is gebaseerd op de elementen zoals deze door de aanvragers vermeld werden. De DVB spreekt zich, ondanks het vermelde in de randnummer 14 niet uit over de mogelijke toepassing van antimisbruikbepalingen (artikel 183*bis* of artikel 344, § 1, WIB 92, …) ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, zoals bijvoorbeeld de eventuele overdracht van de resterende aandelen van de vennootschap X en/of van de aandelen van de vennootschap Y. ### *III.B. Betreffende de toepassing van artikel 115bis, Fed.W.Reg. (partiële splitsing van vennootschap X)* **19.** Inzake de partiële splitsing waarbij een onroerend goed wordt afgesplitst, bepaalt artikel 115*bis*, Fed.W.Reg. dat de inbrengen van onroerende goederen, andere dan die welke gedeeltelijk of geheel tot bewoning worden aangewend of voor bewoning bestemd zijn en door een natuurlijke persoon ingebracht worden, in vennootschappen waarvan de zetel van werkelijke leiding in België gevestigd is, of de statutaire zetel in België en de zetel van werkelijke leiding buiten het grondgebied van de lidstaten van de Europese Gemeenschap gevestigd is, aan het recht van 0% worden onderworpen. **20.** Artikel 120, Fed.W.Reg. bepaalt dat wanneer een inbreng in vennootschap gedeeltelijk vergolden wordt anders dan bij toekenning van maatschappelijke rechten, de overeenkomst, naarmate van deze vergelding, wordt onderworpen aan de rechten zoals ze in dit hoofdstuk vastgesteld zijn voor de overeenkomsten onder bezwarende titel die goederen van dezelfde aard tot voorwerp hebben. Zo een inbreng met onroerende goederen vermeld in artikel 115*bis* en goederen van een andere aard begrijpt, worden, niettegenstaande elk strijdig beding, de maatschappelijke rechten en de andere lasten, die de vergelding van bedoelde inbreng uitmaken, geacht evenredig verdeeld te zijn tussen de waarde die aan de onroerende goederen is toegekend en die welke aan de andere goederen is toegekend, bij de overeenkomst. De te vervallen huurprijzen van de huurcontracten waarvan de rechten worden ingebracht, worden evenwel geacht enkel op laatstbedoelde rechten betrekking te hebben. Deze bepalingen zijn evenwel niet toepasselijk bij inbreng van de universaliteit van de goederen of van een bedrijfstak overeenkomstig artikel 117. **21.** Het betreft de inbreng in een nog op te richten vennootschap Y waarvan zowel de statutaire zetel als de zetel van werkelijke leiding in België gevestigd zal zijn, zodat aan de nationaliteitsvoorwaarde van artikel 115*bis*, Fed.W.Reg. wordt voldaan. **22.** Vennootschap X zal een industriegebouw zonder schulden afsplitsen naar de nog op te richten vennootschap Y. **23.** De partiële splitsing zal volledig worden vergoed in aandelen zonder opleg in contanten. **24.** Aangezien de partiële splitsing, begrijpende een onroerend goed, volledig wordt vergoed in aandelen waarbij er geen overname van schuld noch enige opleg in contanten is, is *in casu* artikel 120 Fed.W.Reg. niet van toepassing. **25.** Derhalve kan worden gesteld dat de verrichting zal worden belast met het evenredig registratierecht aan het tarief van 0% in toepassing van artikel 115*bis* Fed.W.Reg., evenwel met een minimumheffing gelijk aan het algemeen vast recht van 50 EUR als bedoeld in artikel 167 Fed.W.Reg. **26.** Voor de toepassing van de registratierechten wordt de inbreng beoordeeld op het tijdstip van de inbreng zelf, zijnde de datum van het verlijden van de notariële akte, zonder retroactiviteit. **27.** De DVB spreekt zich met deze beslissing niet uit over bepalingen van de Vlaamse Codex Fiscaliteit (VCF). ### *III.C. Betreffende de toepassing van artikel 44, § 3, 1°, a), W.Btw (partiële splitsing van vennootschap X)* **28.** Vanuit btw-technisch perspectief dient vastgesteld dat, omwille van de in de randnummers 2 en 3 opgenomen motieven, men het onroerend goed wenst onder te brengen in een nieuw op te richten vennootschap, zodat geconcludeerd moet worden dat de beoogde partiële splitsing louter de eigendomsoverdracht van het onroerend goed, als beoogd in [artikel 44, § 3, 1°, a), eerste lid, W.Btw](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-44) tot voorwerp heeft. **29.** Bij ontstentenis van enige informatie omtrent de opeisbaarheid van de btw naar aanleiding van de divers gerealiseerde uitbreidings- en oprichtingswerken betreffende het over te dragen onroerend goed, noch omtrent het tijdstip van ingebruikname van de diverse onroerende goederen, voorwerp van deze partiële splitsing, is de DVB niet in de mogelijkheid om mogelijke btw-herzieningstermijnen en herzieningen in kaart te brengen, laat staan te berekenen en/of te verifiëren, zodat de overlater ertoe gehouden zal zijn, wegens de niet toepasbaarheid van [artikel 11 W.Btw](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) op deze transactie, de btw-herzieningen te berekenen en middels zijn btw-aangifte, betrekking hebbend op de tijdvak waarin de transactie juridisch plaatsvindt, door te voeren. ### *III.D. Betreffende de toepassing van artikel 90, eerste lid, 1° en 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92 (gedeeltelijke verkoop van aandelen)* **30.** De geplande verkoop door de heer P van een gedeelte van de aandelen van vennootschap X (na partiële splitsing) aan de heer Q, de BVBA Q en de BVBA R, vormt een overdracht onder bezwarende titel als bedoeld in artikel 90, eerste lid, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92. **31.** De aandelen van de betrokken vennootschap behoren tot het privévermogen van de aanvrager-natuurlijke persoon. **32.** De geplande aandelenoverdracht kan, gelet op de hierna vermelde overwegingen, worden aangemerkt als een normale verrichting van beheer van het privévermogen in de zin van artikel 90, eerste lid, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92: 32.1. de heer P heeft reeds vele jaren geleden de aandelen van vennootschap X verkregen ingevolge schenking door zijn vader; 32.2. in het kader van de continuïteit van de exploitatieactiviteiten van vennootschap X is het noodzakelijk dat twee sleutelfiguren binnen vennootschap X (zijnde de heren Q en R al dan niet middels hun persoonlijke vennootschappen) toetreden als aandeelhouder van de vennootschap; 32.3. de geplande verkoop door de heer P van een gedeelte van de aandelen van vennootschap X zal worden voorafgegaan door de partiële splitsing van deze vennootschap waarbij het vastgoed zal worden overgedragen aan de nieuw op te richten vennootschap Y en dit om de overnameprijs van de aandelen van vennootschap X financieel haalbaar te maken voor de heren Q en R; tevens komt dit tegemoet aan de wens van de heer P om exclusief aandeelhouder te zijn van de vennootschap die het bedrijfsvastgoed zal aanhouden; 32.4. het betreft geen complexe verrichting, noch spitsvondig feitencomplex; 32.5. de meerwaarde die bij de voorgenomen aandelenoverdracht zal worden gerealiseerd is, gelet op de bezitsduur van de aandelen, de afwezigheid van financieringen en van hoge risico's, niet het gevolg van speculatie als bedoeld in artikel 90, eerste lid, 1°, WIB 92. ### *III.E. Betreffende de toepassing van artikel 344, § 1, WIB 92 (geheel van de verrichtingen)* **33.** De partiële splitsing van vennootschap X zal worden gevolgd door een gedeeltelijke verkoop van de aandelen van vennootschap X door de heer P. **34.** Het geheel van de verrichtingen is erop gericht om twee sleutelfiguren van vennootschap X middels deelname in het aandeelhouderschap te verankeren binnen het bedrijf teneinde de continuïteit van de activiteiten te waarborgen. **35.** Door de aanvragers werd bevestigd dat de heer P meerderheidsaandeelhouder van vennootschap X zal blijven en dat deze verrichtingen dus niet kaderen binnen noch een voorbode zijn van een volledige uitkoop van de heer P uit vennootschap X. **36.** De keuze voor het geheel van de rechtshandelingen is derhalve door andere motieven verantwoord dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1, derde lid, WIB 92. ## Textes cités 1 [CTVA art. 44](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-44) 2 occurrences