--- title: "Décision anticipée 2019.0729 · Impôt des sociétés, Fusion par absorption fiscalement neutre" description: "Impôt des sociétés, Fusion par absorption fiscalement neutre, Motifs économiques valables. Décision anticipée belge n° 2019.0729 du 17 septembre 2019." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2019-0729-impot-societes-fusion-absorption-fiscalement-223e" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impôt des sociétés, Fusion par absorption fiscalement neutre · IMPÔT DES SOCIÉTÉS - Fusion par absorption fiscalement neutre - Motifs économiques valables - DROITS D’ENREGISTREMENT - Apport d’une universalité de biens - TVA - Cession d'une universalité de biens **Numéro** 2019.0729 **Date** 17 septembre 2019 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 53 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2019.0729 du 17.09.2019 *IMPÔT DES SOCIÉTÉS* · *Fusion par absorption fiscalement neutre* · *Motifs économiques valables* *DROITS D’ENREGISTREMENT* · *Apport d’une universalité de biens* *TVA* · *Cession d'une universalité de biens* ## Résumé La fusion par reprise planifiée de A SPRL par B SA où B SA possèdera, au moment de la fusion, toutes les actions A SPRL, répond à ce qui est défini à l’article 183*bis*, CIR 92 et peut avoir lieu sous le régime de la neutralité fiscale comme visé à l’article 211, § 1, CIR 92. La fusion par absorption précitée relève du champ d'application de l'article 117, § 1 du Code fédéral des droits d’enregistrement et doit avoir lieu sous l’application des articles [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) et [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) du Code de la TVA. ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite*** ## I. Voorwerp van de aanvraag **1.** De aanvraag strekt er toe de bevestiging te krijgen dat: 1.1. de geruisloze fusie door overneming van A BVBA door B NV, beantwoordt aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, vierde lid van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) en niet als hoofddoel of één van de hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis* WIB 92; 1.2. de voormelde geruisloze fusie door overneming onder de toepassing valt van artikel 117, § 1, van het federale Wetboek der Registratie-, Hypotheek- en Griffierechten (W.Reg.); 1.3. de geplande fusie door overneming het vrijstellingsregime inzake btw kan genieten in toepassing van de artikelen [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18), van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (W. Btw); ## II. Omschrijving van de verrichting **2.** A BVBA en B NV zijn exploitatievennootschappen met een gelijkaardige activiteit. **3.** A BVBA en B NV behoren sinds kort tot dezelfde groep ingevolge de overname door de moedervennootschap van B NV, van alle aandelen van de holdingvennootschap van de groep waartoe A BVBA behoorde. **4.** De geplande verrichting betreft een fusie door overneming waarbij A BVBA zal worden overgenomen door B NV en waarbij B NV op het ogenblik van de fusie alle aandelen van A BVBA zal bezitten. Deze verrichting beantwoordt aan de definitie van een met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting als vermeld in artikel 2, § 1, 6°/1, WIB 92. ## III. Beslissing ### *III.A. Inzake de toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92* **5.** Voorafgaand aan de geplande fusie zal B NV alle aandelen van A BVBA aankopen, geheel met eigen middelen. De fysieke integratie van beide vennootschappen heeft reeds plaatsgevonden, daar zij thans beiden gevestigd en operationeel zijn op dezelfde maatschappelijke zetel. De juridische integratie vormt bijgevolg een logische volgende stap. **6.** Ingevolge de geruisloze fusie door overneming zullen de thans geldende voorwaarden met de distributeur, die voor beide vennootschappen dezelfde is, significant verbeterd worden. Het samenvoegen van de exploitatieactiviteiten en middelen van B NV en A BVBA zal leiden tot bedrijfseconomische voordelen en een vereenvoudiging van de groepsstructuur. **7.** De aanvragers hebben bevestigd dat de impact op de tewerkstelling zal beperkt blijven tot het wegvallen van 1 werknemer die pensioengerechtigd is en niet zal worden vervangen. **8.** Uit de fiscale analyse van de voorgenomen verrichtingen is bovendien gebleken dat: 8.1 de bij de fusie door overneming betrokken vennootschappen winstgevend zijn en een belastbare basis hebben; 8.2 geen van de bij de geplande fusie door overneming betrokken vennootschappen over fiscaal overdraagbare verliezen, investeringsaftrek, DBI-aftrek of aftrek voor risicokapitaal beschikt; 8.3 voorafgaand aan de geplande fusie door overneming B NV alle aandelen zal verwerven van A BVBA. Zij zal de aankoopprijs geheel met eigen middelen betalen. Deze middelen zal zij gedurende het boekjaar verkrijgen, enerzijds uit haar normale werking en anderzijds uit een dividenduitkering vanwege een dochtervennootschap, zodat bij B NV geen openstaande schulden zullen aanwezig zijn die verband houden met de verwerving van de aandelen A BVBA; 8.4 de overnemende vennootschap B NV over geen vrijgestelde reserves beschikt waarvoor nog openstaande wederbeleggingsverplichtingen gelden, zodat het niet de bedoeling is om de ingevolge de fusie verkregen activa te gaan aanduiden als herbelegging in het kader van openstaande herbeleggings- of investeringsverplichtingen bij de overnemende vennootschap. **9.** Op basis van de door de aanvragers verstrekte inlichtingen kan derhalve worden aangenomen dat de voorgenomen geruisloze fusie plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis* WIB 92. ***III.B. Inzake de toepassing van artikel 117, § 1, Fed.W.REG.*** **10.** Volgens artikel 117, § 1, W.Reg. is het bij de artikelen 115 en 115*bis* bepaalde recht niet verschuldigd in geval van inbreng van de universaliteit der goederen van een vennootschap, bij wijze van fusie, splitsing of anderszins, in één of meer nieuwe of bestaande vennootschappen. **11.** Deze bepaling is evenwel slechts toepasselijk op voorwaarde dat: \- de vennootschap die de inbreng doet de zetel van haar werkelijke leiding of haar statutaire zetel heeft op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen; \- eventueel na aftrek van de op het tijdstip van de inbreng door de inbrengende vennootschap verschuldigde sommen, de inbreng uitsluitend vergoed wordt, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen samen met een storting in contanten die het tiende van de nominale waarde van de toegekende maatschappelijke aandelen of deelbewijzen niet overschrijdt. **12.** In het kader van de voorgenomen reorganisatie vindt een fusie door overneming plaats waarbij A BVBA wordt overgenomen door B NV. **13.** Bij deze verrichting zal de inbreng worden gedaan door een Belgische vennootschap. Hierdoor is voldaan aan de voorwaarde dat de inbreng gedaan wordt door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen. **14.** Aangezien op het ogenblik van de fusie alle aandelen A BVBA in het bezit zullen zijn van de overnemende vennootschap, zijnde B NV, betreft het hier een geruisloze fusie. **15.** Het feit dat in geval van een geruisloze fusie geen nieuwe aandelen van de overnemende vennootschap zullen worden uitgegeven, is geen bezwaar voor de toepassing van de vrijstelling voorzien in artikel 117, § 1, Fed.W.Reg., gezien het Hof van Cassatie in zijn arrest van 9 maart 2006 (Rep. RJ R 117, § 1/10-01) heeft beslist dat een geruisloze fusie kan genieten van de vrijstelling voorzien in artikel 117, § 1, W.Reg. **16.** Er zal geen opleg in geld worden betaald in het kader van de fusie. **17.** De fusie gebeurt door inbreng van het gehele vermogen, zowel actief en passief, van de over te nemen vennootschap, waardoor er wordt voldaan aan de notie van een universaliteit van goederen, zoals bepaald in artikel 117, § 1, Fed.W.Reg., en er bijgevolg genoten kan worden van de vrijstelling. **18.** Voor de toepassing van de registratierechten wordt de verrichting beoordeeld op het tijdstip van de inbreng zelf, zijnde de datum van het verlijden van de notariële akte, zonder retroactiviteit. ### *III.C. Inzake de toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3, W.Btw* **19.** Overeenkomstig [artikel 11 W.Btw](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. **20.** [Artikel 18, § 3, W.Btw](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. **21.** Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) en [29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). **22.** In haar arrest van 27 november 2003 – zaak [C-497/01](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret), Zita Modes Sarl c. Administration de l’enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip “overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap” moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. **23.** De [artikelen 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18, § 3, W.Btw](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) zijn derhalve van toepassing wanneer de overdracht betrekking heeft op een geheel van elementen bestaande uit lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend. **24.** Naar aanleiding van de hierboven beschreven fusie – randnummer 2 t.e.m. 4 - worden alle activa en passiva die verbonden zijn aan A BVBA overgedragen aan B NV. Zowel op technisch als op organisatorisch vlak heeft deze verrichting derhalve betrekking op een algemeenheid van goederen. De bestaande economische activiteit van A BVBA zal worden voortgezet door B NV. **25.** De aanvrager verklaart dat geen van beide betrokken vennootschappen deel uitmaken van een btw-eenheid. B NV zou in de mate er btw verschuldigd is op de overdracht, recht op btw-aftrek hebben. **26.** De hierboven beschreven fusie dient derhalve met toepassing van de [artikelen 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18 § 3, W.Btw](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) te gebeuren. ## Textes cités 7 [CTVA art. 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) 2 occurrences [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 2 occurrences [6e directive 77/388 art. 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5) 1 occurrence [6e directive 77/388 art. 6](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) 1 occurrence [C-497/01, arrêt du 27 novembre 2003](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret) 1 occurrence