--- title: "Décision anticipée 2019.0206 · Scission partielle, Cession d’une branche d’activité" description: "Scission partielle, Cession d’une branche d’activité, scission partielle fiscalement neutre. Décision anticipée belge n° 2019.0206 du 9 avril 2019." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2019-0206-scission-partielle-cession-branche-activite-1fcf" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Scission partielle, Cession d’une branche d’activité · Scission partielle - Cession d’une branche d’activité **Numéro** 2019.0206 **Date** 9 avril 2019 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 45 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2019.0206 du 09.04.2019 *Scission partielle* · *Cession d’une branche d’activité* · **Dispositions légales** · *TVA article 11 et 18,§3* ## Résumé Dans la réalisation d’une scission partielle mondiale, un secteur d’activités bien spécifique est intégré dans une structure de groupe nouvellement constituée qui est un reflet du groupe d’origine. La scission partielle du secteur d’activités concerné au niveau des entreprises sous-jacentes doit être examinée par entreprise individuelle et confrontée à l'application des articles [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) et [18, §3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18), du Code de la TVA. Vu que certains actifs sont utilisés pour plusieurs secteurs, tous les actifs ne peuvent pas être scindés. Pour l’application des articles susmentionnés, il est exigé que l’on examine quels actifs sont indispensables pour permettre au repreneur de poursuivre l’activité économique. ## Texte de la décision ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite*** ## I. Voorwerp van de aanvraag De aanvragers willen bevestiging bekomen dat : **1.** de voorgenomen partiële splitsingen van A en respectievelijk B behorend tot de groep AB die gericht zijn op de overdracht van de “Sector 2” activiteiten aan de respectieve nieuw opgerichte entiteiten X en Y, beide behorend tot de groep XY met toepassing van de artikelen [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18, §3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) van het btw-wetboek dienen plaats te vinden. ## II. Omschrijving van de verrichtingen **2.** AB’s merkenportfolio wordt beheerd volgens een organisatiestructuur die de vorm aanneemt van ‘sectoren’. Merken die onderling verwant worden ondergebracht in een van de volgende drie sectoren: ‘Sector 1”, ‘Sector 2’ of ‘Sector 3’. **3.** Deze merken worden binnen de EMEA-regio gedistribueerd en gecommercialiseerd door AB’s groep. Momenteel staat A in voor het verlenen van diensten op het vlak van strategisch advies, opslag- en logistieke ondersteuning en bedrijfsmatige ondersteuning aan AB’s. Daarnaast staat B in voor de distributie van afgewerkte producten op de Belgische markt, op niveau van groothandel en detailhandel. **4.** In 2018 heeft AB’s haar voornemen kenbaar gemaakt, om de “Sector 2” wereldwijd af te splitsen en onder te brengen in de nieuw opgerichte XY’s-groep. **5.** Ingevolge de wereldwijde partiële splitsing zal XY’s instaan voor de distributie en commercialisering van de “Sector 2” binnen de EMEA-regio. Naar de toekomst toe zal X instaan voor het verlenen van diensten op het vlak van strategisch advies, opslag-en logstieke ondersteuning en bedrijfsmatige ondersteuning aan XY’s voor de “Sector 2”. De distributie van afgewerkte producten “Sector 2” op de Belgische markt op niveau van groothandel en detailhandel zal Y op zich nemen. **6.** De afsplitsing van “Sector 2” en het onderbrengen ervan in de nieuwe XY’s groep, vormt als het ware een spiegelbeeld van de bestaande AB’s groep. Dit impliceert dat de 3Sector 2” van AB’s naar XY’s zal overgaan. **7.** Concreet voor A en B betekent dit dat zij enerzijds de “Sector 1” en anderzijds de “Sector 3” behouden, maar de sector “Sector 2” afgesplitst wordt om ondergebracht te worden in respectievelijk X (spiegel van A) en Y (spiegel van B) **8.** Gezien de door A en B verleende diensten voorheen op alle drie de sectoren betrekking hadden, dient in onderhavige aanvraag onderzocht of de af te splitsen elementen, – die voor wat A betreft geen volledige bedrijfsafdeling vormt- op zich voldoende zijn om de overnemer c.q. verkrijger in staat te stellen de kern van de activiteit verder te zetten. ## III. Beslissing **9.** Overeenkomstig artikel 11 W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, § 3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. **10.** Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) en [29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). **11.** In haar arrest van 27 november 2003 – zaak [C-497/01](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret), Zita Modes Sarl c. Administration de l’enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip “overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap” moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. **12.** De artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW zijn derhalve van toepassing wanneer de overdracht betrekking heeft op een geheel van elementen bestaande uit lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend. **13.** In de besluiten die de advocaat-generaal in voormelde zaak Zita Modes, heeft neergelegd *(1)* (punten 34 tot 36), benadrukt hij dat het begrip totale of gedeeltelijke algemeenheid van goederen niet slaat op een of meer losse elementen uit een goederenlijst (materiaal, werktuigen, voorraad, huurcontract, uithangbord, octrooien, cliënteel, winst uit bestaande contracten, …), maar op een combinatie van voldoende elementen daaruit, om een economische activiteit mogelijk te maken, ook al vormt die activiteit slechts een onderdeel van een groter bedrijf, waaruit het is losgemaakt. --- *\[(1) Conclusies advocaat-generaal dd 26/09/2002 bij* [*C-497/01*](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-conclusions)*, randnummers 34-36\]* --- **14.** Bij lezing van voormelde conclusie, blijkt duidelijk dat indien de binding c.q. het cement tussen de op het eerste zicht, losse elementen van die aard is dat ze enkel mits deze binding en in combinatie met elkaar als een economische activiteit verdergezet kunnen worden, er voldaan wordt aan de voorwaarden teneinde de transactie btw neutraal te laten doorgaan. **15.** Voormelde verduidelijking laat toe de partiële splitsing die aan de basis ligt van de overdracht van de “Sector 2” door AB’s aan XY’ste analyseren, als volgt : **15.1** dat A haar dienstverlening opzichtens AB’s betrekking heeft op alle drie de sectoren, waarvan de over te dragen ”Sector 2” er deel van uitmaakt; **15.2** dat voormelde dienstverlening volgende omvat : **15.2.1** strategisch advies omvattende merkenstrategie, prognoses en prijszetting; **15.2.2** opslag - en logistieke ondersteuning omvattende inkoopondersteuning middels een experimenteel naaiteam en een kwaliteits- en productveiligheidsteam **15.2.3** bedrijfsmatige ondersteuning omvattende IT, HR, administratie, boekhouding en juridische dienstverlening; **15.3** dat gezien voormelde diensten betrekking hebben op de drie sectoren, het afsplitsen van de “Sector 2” ertoe bijdraagt doet men een onderscheid moet maken tussen de voor die sector onontbeerlijke elementen die overgedragen moeten worden en de andere; **15.4** de aanvrager in onderhavige aanvraag en middels bijlagen verklaart dat de over te dragen elementen, zijnde personeel en hun activa die beschikken over de vereiste kennis en onontbeerlijk zijn voor de voortzetting van de betreffende activiteit overgedragen worden. Het personeel met specifieke markt – en sector gebonden kennis en de tools waarover zijn beschikken vormen hier het essentiële element waarbij de “Sector 2”- kennis de verbinding c.q. cement vormt; **15.5** dat het niet overgaan van de bedrijfsmatige ondersteuningsdiensten, niet van die aard zijn dat ze de voortzetting van de “Sector 2” in het gedrang zouden brengen, gezien deze diensten geen specifieke marktkennis – noch productkennis vereisen; **15.6** dient besloten dat de door A over te dragen elementen omvattende de werknemers, activa en passiva die betrekking hebben op het strategische advies en de inkoopondersteunende activiteiten voor de “Sector 2” voldoet aan de voorwaarden om als een overdracht beoogt door [artikel 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18,§3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) van het btw-wetboek aangemerkt te worden. **16.** Dat B die de afgewerkte AB’s producten aankoopt om ze vervolgens aan de groot- en detailhandel in België verder te verkopen, ook hier de “Sector 2” gaat overdragen, resulteert in de overdracht van : **16.1** de voorraad “Sector 2” alsmede de werknemers die beschikken over specifieke ”Sector 2” - marktkennis en de ermee verbandhoudende contracten en andere activa en passiva; **16.2** dat ook hier de aanvrager de toewijzing verricht van de elementen vereist om de overnemer toe te laten deze activiteit verder te zetten, de wijze waarop deze toewijzing gebeurt niet door de DVB beoordeeld kan worden, maar niet in de weg staat dat de overdracht van de elementen de toepassing van [artikel 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18,§3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) van het btw-wetboek in de wegstaat. **17.** De aanvragers verklaren dat X en Y btw-belastingplichtigen zijn die, in de mate er btw zou verschuldigd zijn op de overdrachten, ze recht op btw-aftrek zouden hebben. **18.** De hierboven beschreven partiële splitsingen dienen derhalve met toepassing van de artikelen 11 en 18 § 3, W.BTW te gebeuren. ## Textes cités 7 [CTVA art. 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) 4 occurrences [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 4 occurrences [6e directive 77/388 art. 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5) 1 occurrence [6e directive 77/388 art. 6](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) 1 occurrence [C-497/01, arrêt du 27 novembre 2003](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret) 2 occurrences