--- title: "Décision anticipée 2017.916 · IMPÔT DES SOCIÉTÉS : Scission partielle fiscalement neutre" description: "IMPÔT DES SOCIÉTÉS : Scission partielle fiscalement neutre, Motifs économiques valables. Décision anticipée belge n° 2017.916 du 16 janvier 2018." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2017-916-impot-societes-scission-partielle-fiscalement-8a3c" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # IMPÔT DES SOCIÉTÉS : Scission partielle fiscalement neutre · IMPÔT DES SOCIÉTÉS : Scission partielle fiscalement neutre - Motifs économiques valables - Fraude ou évasion fiscale - DROITS D’ENREGISTREMENT - TVA **Numéro** 2017.916 **Date** 16 janvier 2018 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 41 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2017.916 du 16.01.2018 *IMPÔT DES SOCIÉTÉS* · *Scission partielle fiscalement neutre* · *Motifs économiques valables* · *Fraude ou évasion fiscale* *DROITS D’ENREGISTREMENT* *TVA* ## Résumé La scission partielle de la société A et de la société B, par laquelle les biens immobiliers sont transférés à une nouvelle société à constituer, répond aux dispositions de l’article 183*bis* CIR 92. Le choix des actes juridiques envisagés se justifie par d'autres motifs que la volonté d'éviter les impôts sur les revenus conformément à l'article 344, § 1 er CIR 92. Droits d’enregistrement à zéro pour cent avec un montant minimum du droit fixe général conformément à l'article 115*bis*, combiné à l’article 167 du Code fédéral des droits d'enregistrement, et exonération de la TVA conformément à l'[article 44, § 3, 1°, a), alinéa 1er du Code de la TVA](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-44). ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite*** ## I. Voorwerp van de aanvraag **1**. De aanvraag strekt er toe te vernemen of: **1.1**. de partiële splitsing van vennootschap A enerzijds waarbij zij haar bedrijfsgebouwen zou overdragen aan een nieuw op te richten Belgische vennootschap en de partiële splitsing van vennootschap B anderzijds waarbij deze laatste haar bedrijfsgebouw zou overdragen aan dezelfde nieuw op te richten vennootschap, beantwoordt aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, tweede lid van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92) en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis*, WIB 92 en aldus neutraal zal zijn inzake inkomstenbelastingen; **1.2.** de voorliggende verrichtingen niet kunnen worden aangemerkt als een rechtshandeling of een geheel van rechtshandelingen t.a.v. dewelke de toepassingsvoorwaarden van artikel 344, § 1, WIB 92 kunnen geacht worden vervuld te zijn (en de keuze voor de rechtshandelingen aldus verantwoord is door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen); **1.3**. de partiële splitsingen onder de toepassing vallen van artikel 115*bis* van het federale Wetboek van Registratie-, Hypotheek-, en Griffierechten (hierna W.Reg.) en aldus kunnen geschieden tegen het algemeen vast recht van vijftig EUR; **1.4**. de partiële splitsingen kunnen genieten van het vrijstellingsregime inzake btw in toepassing van [artikel 44 § 3, 1°, a) van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-44) (hierna W.Btw) en aldus tevens geschieden zonder verschuldigdheid van Btw. ## II. Omschrijving van de verrichtingen door de aanvrager **2**. De exploitatievennootschappen A en B behoren tot dezelfde vennootschappengroep. De aanvragers wensen de onroerende goederen (bedrijfsgebouwen) van beide vennootschappen af te splitsen naar een nieuw op te richten vennootschap. De nieuwe structuur zal toestaan dat de managing director van de vennootschappen, de heer X, aandeelhouder kan worden in deze twee vennootschappen zonder dat hierbij de waarde van het vastgoed in rekening dient te worden gebracht. ## III. Beslissing **3**. De aanvragers wensen over te gaan tot een partiële splitsing van zowel vennootschap A als van vennootschap B. Enkel de bedrijfsgebouwen worden afgesplitst en ingebracht in een nieuw op te richten vennootschap. **4**. De heer X zou na de partiële splitsingen een minderheidsparticipatie verwerven in vennootschap A en vennootschap B. **5**. De partiële splitsing wordt ondersteund door volgende overwegingen: **5.1**. om de opvolging en continuïteit van de bedrijven te verzekeren wenst de huidige aandeelhouder een nieuwe vennoot, de heer X, reeds jaren actief binnen de vennootschappengroep, te laten intreden. De heer X zal een minderheidsparticipatie aankopen in vennootschap A en vennootschap B. Dit is echter enkel mogelijk indien de prijs van de onroerende goederen niet mee in rekening moet worden genomen; **5.2**. de aanvragers wensen de onroerende goederen af te splitsen van het ondernemingsrisico. **6**. De aanvragers hebben bevestigd dat de herstructurering geen negatieve impact zal hebben op de tewerkstelling binnen de groep. **7**. De aanvragers hebben aangetoond dat de partiële splitsingen niet fiscaal geïnspireerd zijn: **7.1**. de verrichtingen brengen geen voordeel met zich mee op het vlak van de aftrek voor risicokapitaal; **7.2**. de aanvragers verklaren (behoudens de geplande verkoop aan de heer X) geen intentie te hebben om de aandelen van de bij de verrichting betrokken vennootschappen te vervreemden. **8**. De aanvragers hebben bevestigd dat artikel 213 WIB 92 zal worden nageleefd. **9**. Op basis van de door de aanvragers verstrekte inlichtingen en de door de DVB gemaakte analyse kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van zowel vennootschap A als vennootschap B plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of –ontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis*, WIB 92. **10**. Vennootschap A en vennootschap B beschikken over overdraagbare verliezen. Naar aanleiding van de partiële splitsingen zullen deze worden beperkt conform artikel 206, § 2, 2de lid WIB 92. **11**. Met betrekking tot de overdraagbare aftrek voor risicokapitaal in hoofde van vennootschap A en vennootschap B zal, naar aanleiding van de partiële splitsingen, artikel 212, eerste lid, WIB 92 worden toegepast. **12**. De keuze van het geheel van de rechtshandelingen is verantwoord door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1, WIB 92. **13**. De aanvragers verklaren dat er enkel onroerende goederen zullen worden overgedragen en dat deze vrij van schulden zijn. De overdracht wordt louter vergoed in aandelen. **14**. Verder verklaren de aanvragers dat de nieuw op te richten vennootschap waaraan de goederen worden overgedragen een Belgische vennootschap zal zijn. **15**. Op basis van voorgaande elementen kan de DVB bevestigen dat voor beide inbrengen van de onroerende goederen in de nieuw op te richten vennootschap, is voldaan aan de voorwaarden van artikel 115*bis* W.Reg. federaal. De partiële splitsingen kunnen met andere woorden beide worden geregistreerd aan een tarief van nul procent met een minimum van het algemeen vast recht. **16**. De aanvrager meldt dat de onroerende goederen die worden overgedragen ingevolge de voorgenomen partiële splitsingen niet nieuw zijn in de zin van artikel 44, § 3, 1°, a), tweede lid W.Btw. **17**. De overdracht van de onroerende goederen ingevolge de voorgenomen partiële splitsingen kan dan ook plaatsvinden met vrijstelling van btw op grond van artikel 44, § 3, 1°, a), eerste lid W.Btw. **18**. De onderhavige beslissing is gebaseerd op de elementen zoals deze door de aanvragers vermeld werden. De DVB spreekt zich in deze beslissing, ondanks de vermelding in randnummer 7.2 niet uit over de mogelijke toepassing van antimisbruikbepalingen (artikel 183*bis* of artikel 344, § 1, WIB 92, …) ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing zoals de eventuele toekomstige overdracht van de aandelen A en/of B of van de nieuw opgerichte vennootschap. ## Textes cités 1 [CTVA art. 44](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-44) 2 occurrences