--- title: "Décision anticipée 2017.615 · Base d’imposition" description: "Base d’imposition. Décision anticipée belge n° 2017.615 du 14 novembre 2017." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2017-615-base-imposition-article-26-tva-9c6b" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Base d’imposition · TVA - Base d’imposition - Article 26 du C. TVA - Leasing financier Exemption non proprement dite en matière de livraison c.q. location de bateaux - Article 42, § 1, 1°, d) et 3° du C.TVA - Droit de déduction de la TVA en amont - Article 45 du C. TVA **Numéro** 2017.615 **Date** 14 novembre 2017 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 63 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2017.615 du 14.11.2017 *TVA* · *Base d’imposition* · [*Article 26 du C. TVA*](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-26) · *Leasing financier* · *Exemption non proprement dite en matière de livraison c.q. location de bateaux* · [*Article 42, § 1, 1°, d) et 3° du C.TVA*](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) · *Droit de déduction de la TVA en amont* · [*Article 45 du C. TVA*](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) ## Résumé La demande est introduite par X, une société privée à responsabilité limitée de droit belge. Les subsides qui sont versés à un actionnaire à 100 % de X et ensuite reversés en tant que subventions de fonctionnement ne doivent pas être facturés par X au bailleur de la subvention, car ils ne constituent pas une indemnité pour les prestations à délivrer par X à l’égard du bailleur de la subvention et ces subventions de fonctionnement ne font donc pas partie de la base imposable au sens de l'[article 26 du Code de la TVA](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-26). Vu qu’aucune prestation n’est effectuée par X pour le pouvoir subsidiant en échange des subsides, il est clair que les subsides ne constituent pas une contrepartie pour ces opérations et les subsides ne sont, dans cette situation, en aucun cas, soumis à la TVA. L’exemption technique (inadéquate) de l’[art. 42, § 1, 1°, d) et 3°, du Code de la TVA](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) est d’application sur la livraison par les fournisseurs à X ou bien la location par X aux sociétés d’exploitation des navires spécifiques concernés. Les subsides reçus par X avec lesquels ils peuvent financer l’octroi d’une aide à l’investissement aux sociétés d’exploitation à l'atteinte d’objectifs contractuels bien définis et moyennant le respect de conditions contractuelles bien spécifiques ne constituent pas de subsides liés au prix et n’appartiennent donc pas à la base imposable au sens de l’[article 26 du Code de la TVA](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-26). Les subsides visés ci-avant dont X a bénéficié et l’exonération de l’[article 42, § 1, 1°, d) et 3°, du Code de la TVA](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) dans le chef de X n’exercent pas d’influence sur le droit de X de porter en déduction sa taxe en amont selon les règles normales conformément à l’[article 45 du Code de la TVA](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45). ## Texte de la décision ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag wordt ingediend door X, een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid naar Belgisch recht. 2\. Gelet op de argumentatie en motivering uiteengezet in de aanvraag om een voorafgaande beslissing, verzoekt de aanvrager de DVB te willen bevestigen dat: • de subsidies die worden uitgekeerd aan een 100% aandeelhouder van X en vervolgens worden doorgestort als werkingssubsidies door X niet moeten gefactureerd worden aan de subsidieverstrekker, omdat zij geen vergoeding uitmaken voor door X te leveren prestaties ten aanzien van de subsidieverstrekker en deze werkingssubsidies bijgevolg geen deel uitmaken van de maatstaf van heffing in de zin van [artikel 26 van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-26); • de vrijstelling van [art. 42, § 1, 1°, d) en 3°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) van toepassing is op de levering door de leveranciers aan X c.q. de verhuur door X aan de exploitatievennootschappen van de betreffende specifieke vaartuigen; • de door X ontvangen subsidies, waarmee zij de toekenning kan financieren van een investeringstegemoetkoming aan de exploitatievennootschappen bij het behalen van welbepaalde contractuele doelstellingen en het nakomen van welbepaalde contractuele voorwaarden, geen prijssubsidies uitmaken en dus niet behoren tot de maatstaf van heffing overeenkomstig.de bewoordingen van [artikel 26 van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-26); • de betreffende door X genoten subsidies en de vrijstelling van [artikel 42, § 1, 1°, d) en 3°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) in hoofde van X haar recht op aftrek van voorbelasting volgens de normale regels in de zin van [artikel 45 van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45), niet beïnvloeden. ## II. Beslissing Uit het door de DVB verrichte onderzoek blijkt wat volgt. 3\. De aanvraag voldoet aan de voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van de Wet van 24.12.2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken. ### *II.A. Kwalificatie van de subsidies* 4\. In het geval van X is het zo dat de betreffende ontvangen subsidies bestemd zijn om door X te worden aangewend als algemene werkingsmiddelen om haar taak te volbrengen en dat zij derhalve niet kunnen beschouwd worden als een vergoeding voor een middelenverbintenis die door X zou zijn aangegaan. 5\. De bedoelde subsidies vormen voor X aldus niet de tegenprestatie of een element van de tegenprestatie van een goederenlevering of van een dienst. 6\. Er is geen tegenprestatie vanwege X ten aanzien van de subsidiërende instantie en de betreffende werkingssubsidies behoren dan ook niet tot de maatstaf van heffing in de zin van [artikel 26 van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-26). Deze subsidies worden immers niet verleend ingevolge een handeling onder bezwarende titel in overeenstemming met [artikel 2 van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-2). ### *II.B. Toepassingsvoorwaarden van de vrijstelling op grond van* [*artikel 42, § 1, 1°, d) en 3°, van het Btw-Wetboek*](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) 7\. Op grond van [artikel 42, § 1, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) zijn van btw vrijgesteld: > “1° de levering: > > (…) > > d) van binnenschepen bestemd voor de binnenlandse commerciële vaart; > > (…) > > 3° de diensten die tot voorwerp hebben de bouw, de verbouwing, de herstelling, het onderhoud, de verhuur of de bevrachting van in 1° bedoelde vaartuigen. > > (…)” 8\. De activiteit van X bestaat er in om de hiervoor bedoelde specifieke vaartuigen ter beschikking te stellen van de exploitatievennootschappen (via een financiële lease). 9\. Op basis van de algemene bewoordingen van [artikel 18, § 1, tweede lid, 4°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) moet men er van uitgaan dat leasingactiviteiten kwalificeren als dienstprestaties in de zin van [artikel 18 van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) en als gevolg in beginsel belast zijn met btw. 10\. Op basis van de huidige administratieve richtlijnen en praktijk in België, worden roerende leaseovereenkomsten, voor zover die niet in een automatische eigendomsoverdracht voorzien, vooralsnog als diensten beschouwd voor de toepassing van de btw. 11\. De minister van Financiën heeft in het verleden uitdrukkelijk verklaard dat met betrekking tot financiële leasing de regels van de huur toepasselijk zijn (Parl. St. Kamer, 1992-1993, 684/4, Verslag van de Commissie, 25). 12\. Op grond van [artikel 42, § 1, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) is er een vrijstelling van btw inzake de levering door de leveranciers aan X c.q. de verhuur door X aan de exploitatievennootschappen van de bedoelde specifieke vaartuigen. De vraag wordt gesteld voor welke van de hierna genoemde vaartuigen en voor welke van de hierna genoemde vaartrajecten de geciteerde vrijstelling van [artikel 42, § 1, 1°, d) en 3°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) van toepassing is. 13\. X is er op het ogenblik dat zij de levering van het vaartuig bestelt bij de leverancier, van op de hoogte welke trajecten het vaartuig zal varen. X bestelt immers enkel bij de leverancier nadat er een overeenkomst werd afgesloten met de investerende private partner (de exploitatievennootschap). In deze overeenkomst wordt ook vermeld over welke trajecten het vaartuig gaat varen. 14\. [Artikel 42, § 1, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) voorziet in een vrijstelling van btw voor de levering c.q. verhuur van binnenschepen bestemd voor de commerciële binnenvaart. 15\. Alle vaartuigen bestemd voor de binnenvaart komen voor de vrijstelling van [artikel 42, § 1, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42), in aanmerking. Het is daarbij irrelevant of met deze vaartuigen een binnenlands, grensoverschrijdend of buitenlands vaartraject wordt afgelegd. 16\. Inzake binnenvaart beperkt [artikel 42, § 1, 1°, d), van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) de vrijstelling wel tot de vaartuigen bestemd voor de commerciële vaart, dit wil zeggen tot de vaartuigen die uitsluitend bezoldigd vervoer van personen of van goederen verrichten. 17\. De btw-administratie is van oordeel dat alle door X in overleg met de investerende private partners te bouwen specifieke vaartuigen bij de levering hier te lande de vrijstelling van [artikel 42, § 1, 1°, d), van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) kunnen genieten, op voorwaarde dat deze vaartuigen gebruikt worden om tegen betaling goederen te vervoeren. Als deze vaartuigen voornoemde btw-vrijstelling kunnen genieten, dan is volgens de btw-administratie ook de verhuur ervan vrijgesteld op grond van [artikel 42, § 1, 3°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42). De btw-administratie benadrukt wel dat deze btw-vrijstellingen afhankelijk zijn van het vervullen van een aantal door haar opgelegde btw-formaliteiten. ### *II.C. Maatstaf van heffing* 18\. X zal in eerste instantie een zakelijke “arm’s length” leaseprijs aanrekenen aan de investerende private partners. X zal wel voorzien in een investeringstegemoetkoming in de mate dat deze private partners welbepaalde contractuele doelstellingen behalen en welbepaalde contractuele voorwaarden nakomen. 19\. De DVB merkt op dat de investeringstegemoetkomingsovereenkomst (prijsreductie-overeenkomst) een direct gevolg is van een commerciële, evenwichtige negotiatie met wederzijdse rechten en verplichtingen tussen onafhankelijke partijen gelet op de risico’s die de private partners gedurende het project X dragen. 20\. In de contractuele relatie tussen X en de private operatoren/exploitatievennootschappen dient de investeringstegemoetkoming als een prijsvermindering gezien te worden onder de opschortende voorwaarde van het behalen van welbepaalde contractuele doelstellingen en het nakomen van welbepaalde contractuele voorwaarden. ### *II.D. Recht op aftrek van voorbelasting in hoofde van X* #### II.D.1. Invloed van het genieten van subsidies op het recht op aftrek inzake btw 21\. In het geval van een volledig belastingplichtige die alleen maar belastbare handelingen stelt, zoals X, kan het genieten van werkingssubsidies haar recht op aftrek van voorbelasting niet beïnvloeden. Deze subsidies hebben er geen uitstaans mee. Er is geen verband tussen kosten en subsidies. 22\. Het feit dat X naast inkomsten uit belastbare handelingen ook subsidies ontvangt, mag in de gegeven omstandigheden het recht op aftrek niet beïnvloeden. Het recht op aftrek is immers niet verbonden aan inkomsten maar aan handelingen. Geen enkele wetsbepaling laat in deze situatie toe het recht op aftrek te beperken in functie van de ontvangen subsidies. 23\. Dit blijkt ook uit de rechtspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie (zie in dit verband onder meer H.v.J. 06.10.2005, Commissie t. Spanje, [C-204/03](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-204-03-arret), http://curia.europa.eu; H.v.J. 06.10.2005, Commissie t. Frankrijk, C-243/05, http://curia.europa.eu). #### II.D.2. Invloed van technische btw-vrijstellingen op het recht op aftrek inzake btw 24\. De enige activiteit van X bestaat er in om de hiervoor bedoelde specifieke vaartuigen ter beschikking te stellen van de exploitatievennootschappen (via een financiële lease). Deze activiteit is btw-belastbaar maar niet btw-belast want vrijgesteld op grond van [artikel 42, § 1, 1°, d) en 3°, van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) (zie afdeling II.B., randnummers 7 t.e.m. 17 van deze voorafgaande beslissing waaruit blijkt dat de toepassingsvoorwaarden van deze btw-vrijstelling vervuld zijn). 25\. De technische (oneigenlijke) vrijstellingen van de artikelen 39 t.e.m. 42 van het Btw-Wetboek oefenen geen invloed uit op het recht van de belastingplichtige om zijn voorbelasting in aftrek te brengen en bijgevolg heeft X bij voortduur volgens de normale regels recht op aftrek van de opwaartse btw in overeenstemming met [artikel 45 van het Btw-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45). ## Textes cités 6 [CTVA art. 42](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) 15 occurrences [CTVA art. 26](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-26) 6 occurrences [CTVA art. 45](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) 4 occurrences [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 2 occurrences [CTVA art. 2](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-2) 1 occurrence [C-204/03, arrêt du 6 octobre 2005](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-204-03-arret) 1 occurrence