--- title: "Décision anticipée 2016.097 · Impôt des sociétés, Scission partielle fiscalement neutre" description: "Impôt des sociétés, Scission partielle fiscalement neutre, Motifs économiques valables. Décision anticipée belge n° 2016.097 du 22 mars 2016." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2016-097-impot-societes-scission-partielle-fiscalement-e7b3" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impôt des sociétés, Scission partielle fiscalement neutre · Impôt des sociétés - Scission partielle fiscalement neutre - Motifs économiques valables - Fraude ou évasion fiscale - TVA - Cession d’une branche d’activité **Numéro** 2016.097 **Date** 22 mars 2016 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 53 paragraphes Fiche du SPF Finances **Décision anticipée n° 2016.097 dd. 22.03.2016** *Impôt des sociétés* · *Scission partielle fiscalement neutre* · *Motifs économiques valables* · *Fraude ou évasion fiscale* *TVA* · *Cession d’une branche d’activité* ## Résumé La scission partielle prévue d’une société, qui vise à séparer ses activités de production de ses autres activités, et de les intégrer dans une société récemment constituée, n'a pas pour objectif principal ou un de ses objectifs principaux la fraude fiscale ou l'évasion fiscale au sens de l’article 183bis du CIR 92. La méthode de travail proposée par le demandeur pour la répartition du patrimoine fiscal est conforme au prescrit de l’article 213 du CIR 92. Les articles [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) et [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) du Code TVA s’appliquent à la scission partielle. ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe de bevestiging te verkrijgen dat: 1.1. de voorgenomen partiële splitsing van de NV X, waarbij de vennootschap haar productieactiviteiten zal afsplitsen en onderbrengen in een recent opgerichte nieuwe Belgische vennootschap NV Y, beantwoordt aan de voorwaarden van een belastingneutrale verrichting conform artikel 211, §1, 4e lid van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) en meer bepaald de vereiste dat de geplande partiële splitsing conform artikel 183bis, WIB 92 door zakelijke overwegingen wordt ingegeven en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft; 1.2. de voorgenomen methode voor de toewijzing van het eigen vermogen, zoals weergegeven in de aanvraag, in overeenstemming is met artikel 213, WIB 92 en voor de Belgische fiscale overheid aanvaardbaar is; 1.3. de productieactiviteiten van de NV X, een bedrijfsafdeling uitmaken in de zin van de artikelen 11 juncto 18, §3 van het Wetboek over de toegevoegde waarde (W.BTW) en de voorgenomen partiële splitsing als dusdanig niet kwalificeert als een levering of dienst en bijgevolg geniet van het belastingneutraal btw-regime. ## II. Omschrijving van de verrichting 2\. De NV X is een exploitatievennootschap, die zowel productieactiviteiten als distributie, administratie- en verkoopactiviteiten verricht, die worden uitgeoefend op de bedrijfssite waarvan zij eigenaar is. 3\. De NV X maakt deel uit van een internationale groep. 4\. Rekening houdend met de geschetste achtergrond en argumentatie alsook in het kader van de verdere alignering van de groepsactiviteiten, zal op het niveau van de Belgische activiteiten, de productie zoals tot op heden uitgevoerd door NV X afgezonderd worden van de overige functies. Deze productieactiviteiten zullen vervolgens ondergebracht worden in een recent opgerichte Belgische vennootschap, NV Y (met dezelfde aandeelhoudersstructuur als de NV X). 5\. Men beoogt bovenvermelde afzondering van de productieactiviteiten van NV X naar NV Y te realiseren via een belastingvrije partiële splitsing. Concreet zouden alle met de productie verband houdende activa en passiva belastingneutraal worden overgedragen naar NV Y, behoudens het onroerend goed dat verder door de NV X zal worden aangehouden. 6\. De onroerende goederen dienstig voor de productieactiviteiten zullen door de NV X ter beschikking worden gesteld aan de NV Y tegen een marktconforme vergoeding. 7\. Aan de DVB werd de boekhoudkundige en fiscale uitwerking van de partiële splitsing voorgelegd, evenals een gedetailleerde uitwerking van de methodiek van de omdeling van de fiscale vermogensbestanddelen. ## III. Beslissing ### *III.A. Inzake de toepassing van de artikelen 211, §1, juncto 183bis, WIB 92* 8\. De partiële splitsing van de NV X kadert binnen de uitvoering van het wereldwijd strategisch plan binnen de groep. De groep beoogt een ander business-model te implementeren waarbij de buitenlandse moedervennootschap van de NV X de rol van principaal zal vervullen voor wereldwijde afzetmarkten. Dit nieuwe business-model brengt tevens een herziening van de functionele verdeling op het niveau van de lokale groepsentiteiten met zich mee, waarbij de productieactiviteiten worden afgescheiden van de overige activiteiten. 9\. In België zullen de productieactiviteiten, behoudens het onroerend goed, middels een partiële splitsing van de NV X worden ondergebracht in een recent opgerichte Belgische vennootschap, NV Y. De NV X zal evolueren naar een limited risk distributor, die zowel distributie-, verkoop- als naverkoopdiensten zal verstrekken. Verder zal de NV X beperkte ondersteunende diensten leveren aan de NV Y. 10\. De herstructurering (in het bijzonder het afzonderen van bepaalde functies in afzonderlijke groepsvennootschappen) zal bijdragen tot de optimalisatie en efficiëntie van de activiteiten op het niveau van zowel de NV X als de gehele groep. 11\. De aanvrager heeft bevestigd dat de verrichting geen impact zal hebben op het tewerkstellingsniveau in België. 12\. Na de partiële splitsing zal een marktconforme vergoeding worden aangerekend door de NV X aan de NV Y voor het gebruik van een gedeelte van de bedrijfssite. 13\. De partiële splitsing brengt op groepsniveau geen voordeel met zich mee op het vlak van de berekeningsbasis van de aftrek voor risicokapitaal. 14\. De partieel te splitsen vennootschap NV X heeft op heden geen belastbare basis en beschikt over fiscaal overdraagbare bestanddelen (m.n. overgedragen fiscale verliezen en een gering bedrag aan overgedragen gespreide investeringsaftrek en belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling). De verrichting houdt geen optimalisatie in op het vlak van de overgedragen fiscale bestanddelen. 15\. De aanvrager heeft bevestigd dat er geen intentie bestaat om de aandelen van de NV X of de NV Y na de partiële splitsing over te dragen. 16\. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en het door de DVB gevoerde onderzoek kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van de NV X zal plaatsvinden op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of –ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92. 17\. De verkrijgende vennootschap NV Y is een binnenlandse vennootschap. 18\. De aanvrager heeft bevestigd dat de partiële splitsing zal plaatsvinden overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van Vennootschappen. 19\. Derhalve kan worden besloten dat aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, §1, 4e lid, WIB 92 is voldaan, zodat de geplande partiële splitsing van de NV X kan worden verricht onder het belastingneutraal regime zoals bedoeld in artikel 211, §1, WIB 92. ### *III.B. Inzake de toepassing van artikel 213, WIB 92* 20\. Ingeval van een (partiële) splitsing in toepassing van artikel 211, §1, WIB 92 worden de verkrijgende vennootschappen, overeenkomstig de bepalingen van artikel 213, WIB 92, bij het bepalen van het gestort kapitaal en van de voorheen gereserveerde winst die ingeval van (partiële) splitsing bij elk van de overnemende of verkrijgende vennootschappen in aanmerking worden genomen, geacht het gestorte kapitaal, de belaste reserves en de vrijgestelde reserves van de (partieel) gesplitste vennootschap evenredig met de fiscale nettowaarde van de door deze laatste aan elk van hen gedane inbreng te hebben overgenomen of verkregen. 21\. Dit houdt in dat de drie componenten van het fiscaal eigen vermogen (gestort kapitaal, belaste reserves en vrijgestelde reserves) elk afzonderlijk moeten worden verdeeld in verhouding tot het gedeelte van de fiscale nettowaarden dat aan elk van de vennootschappen wordt toebedeeld (zie ook arrest van het Hof van Beroep te Gent van 1 maart 2011 inzake Villa 2000 CVA). 22\. De door de aanvrager voorgestelde werkwijze voor de omdeling van de fiscale vermogensbestanddelen is conform het bepaalde in artikel 213, WIB 92 en de administratieve commentaar terzake. ### *III.C. Inzake de toepassing van de artikelen 11, en 18, §3, W.BTW* 23\. De aanvrager vraagt de bevestiging dat de afsplitsing van de productieactiviteiten van de NV X naar de NV Y niet onderworpen is aan btw en dit op basis van de artikelen 11 en 18, §3, W.BTW. 24\. Op basis van de aangereikte informatie blijkt dat: 24.1. het voorwerp van de overdracht kwalificeert als een bedrijfsafdeling voor btw-doeleinden en 24.2. de overnemer, NV Y, zal kwalificeren als een btw-plichtige met recht op aftrek aangezien zij de productieactiviteiten zal overnemen en verderzetten. 25\. Het feit dat de aan de productie gerelateerde onroerende goederen niet mee worden overgedragen maar deze wel zullen worden ter beschikking gesteld door middel van een nader te bepalen gebruiksrecht, doet geen afbreuk aan de kwalificatie van bedrijfsafdeling van de activa en de passiva die wel worden overgedragen. 26\. De aanvrager bevestigt dat de NV X indien nodig en conform de wettelijke bepalingen terzake zal overgaan tot een herziening van de eerder in aftrek gebrachte btw op de aan de NV Y ter beschikking gestelde onroerende goederen en de daaraan uitgevoerde omvormings- en verbeteringswerken. 27\. In het licht van deze gegevens kan de DVB bevestigen dat de over te dragen productieactiviteiten van de NV X een bedrijfsafdeling uitmaken in de zin van de artikelen 11 en 18, §3 W.BTW en de voorgenomen partiële splitsing als dusdanig niet als een levering of een dienst kwalificeert en geniet van het belastingneutrale btw-regime. \* \* \* 28\. Onderhavige beslissing is gebaseerd op de elementen zoals deze door de aanvrager vermeld worden. De DVB spreekt zich in deze beslissing, ondanks de vermelding in randnummer 15, niet uit over de mogelijke toepassing van de antimisbruikbepalingen (artikel 183bis, WIB 92, artikel 344, §1, WIB 92) ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, zoals de eventuele toekomstige overdracht van aandelen van de bij de partiële splitsing betrokken vennootschappen. ## Textes cités 2 [CTVA art. 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) 1 occurrence [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 1 occurrence