---
title: "Décision anticipée 2015.569 · IMPÔT DES SOCIÉTÉS : Scission partielle fiscalement neutre"
description: "IMPÔT DES SOCIÉTÉS : Scission partielle fiscalement neutre, Motifs économiques valables. Décision anticipée belge n° 2015.569 du 24 novembre 2015."
url: "https://juriel.be/fr/rulings/2015-569-impot-societes-scission-partielle-fiscalement-d1d5"
lang: "fr"
---

Texte en néerlandais

# IMPÔT DES SOCIÉTÉS : Scission partielle fiscalement neutre · IMPÔT DES SOCIÉTÉS : Scission partielle fiscalement neutre - Motifs économiques valables - Fraude ou évasion fiscale - Mesure anti-abus - Plus-values sur actions - DROITS D’ENREGISTREMENT : Apport d’une branche d’activité - TVA : Cession d’une branche d’activité

**Numéro**

2015.569

**Date**

24 novembre 2015

## Sur le document

**Collection**

Décisions anticipées

**Langue du texte**

néerlandais

**Version française**

non publiée par le SPF

Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française.

## Texte

119 paragraphes

Fiche du SPF Finances

*IMPÔT DES SOCIÉTÉS*

*Scission partielle fiscalement neutre* · *Motifs économiques valables* · *Fraude ou évasion fiscale* · *Mesure anti-abus* · *Plus-values sur actions*

*DROITS D’ENREGISTREMENT* · *Apport d’une branche d’activité*

*TVA* · *Cession d’une branche d’activité*

## Résumé

La scission partielle de X, qui vise à intégrer l’activité C dans une nouvelle société à constituer (Newco) afin de faire concorder la structure du groupe avec le nouveau modèle de division du groupe Q, se fait sur la base de motifs économiques et n’a pas pour but principal ou comme l’un des buts principaux, la fraude fiscale ou l’élusion de l’impôt au sens de l’article 183*bis*, CIR 92.

Cette scission partielle peut bénéficier de l’exemption des droits d'enregistrement proportionnels conformément à l’article 117, § 2, C. enr. fédéral et doit se faire en application des articles [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) et [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18), C.TVA.

L’ensemble des actes juridiques (scission partielle de X suivie de la vente des actions NewCo à une société du groupe et un éventuel apport des actions NewCo dans une nouvelle société joint venture), ne constitue pas un abus fiscal au sens de l’article 344, § 1, alinéa premier, CIR92 et a été suffisamment justifié par d’autres motifs que l’élusion des impôts sur les revenus au sens de l’article 344, § 1, troisième alinéa, CIR 92.

La neutralité fiscale contenue à l’article 192, § 1, septième alinéa CIR 92, à savoir la condition de détention durant une période ininterrompue d’au moins un an en pleine propriété, est remplie pour ce qui concerne les actions X à présent détenues par Y et pour ce qui concerne les actions Newco à émettre lors de la scission partielle susmentionnée que Y a l’intention de vendre à une société du groupe après la scission partielle susmentionnée.

***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite***

## I. Voorwerp van de aanvraag

**1.** De aanvraag strekt ertoe bevestiging te verkrijgen dat:

**1.1** de partiële splitsing van de vennootschap X waarbij de activiteit C zal worden overgedragen aan een nieuw op te richten vennootschap (NewCo), beantwoordt aan zakelijke overwegingen in de zin van de artikelen 211, § 1, lid 4, 3° en artikel 183*bis* van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92);

**1.2** de overdracht van activa en passiva aan NewCo ingevolge de partiële splitsing zal beschouwd worden als de overdracht van een bedrijfstak in de zin van de artikelen [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) en [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18), van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (hierna W.BTW) en de artikelen 117 en 120 van het Wetboek der Registratierechten (hierna W.Reg.) en dat zij bijgevolg van een neutrale behandeling zal genieten op het vlak van de BTW en niet zal onderworpen zijn aan registratierechten;

**1.3** de partiële splitsing, gevolgd door een verkoop van de NewCo aandelen aan een buitenlandse groepsvennootschap in het kader van de afsplitsing van de Belgische activiteiten C van de groep Q en gevolgd door een eventuele inbreng van de NewCo aandelen in een buitenlandse joint venture vennootschap, niet kan worden beschouwd als fiscaal misbruik in de zin van artikel 344, § 1, WIB 92;

**1.4** het principe van de fiscale neutraliteit vervat in artikel 192, § 1, zevende lid, WIB 92 met name de voorwaarde van behoud gedurende een ononderbroken periode van ten minste één jaar in volle eigendom is voldaan met betrekking tot de thans door Y aangehouden aandelen X en met betrekking tot de bij voormelde partiële splitsing uit te geven aandelen in NewCo, die Y na voormelde partiële splitsing voornemens is te verkopen aan een buitenlandse groepsvennootschap.

## II. Omschrijving van de verrichtingen door de aanvrager

## *II. A. Beschrijving van de groep en de betrokken entiteiten*

## II. *A.1. De groep Q*

**2**. De internationale groep Q is actief in de sectoren A en B.

**3**. Groep Q heeft wereldwijd heel wat medewerkers.

**4**. Enkele jaren terug fuseerde groep Q met groep P, een buitenlandse groep actief in sector C.

**5.** Nog voor deze fusie had groep P, op haar beurt, reeds het resterende belang in de groep U verworven waarmee het haar positie op de Belgische C-markt versterkte.

**6**. Recent is binnen groep Q een nieuw divisiemodel van kracht geworden. Er is een nieuwe organisatiestructuur neergezet met drie divisies (A, B en C) elk met eigen operationele ondersteunende functies. De divisies hebben bedrijfsspecifieke kenmerken en succesfactoren. Deze divisies bieden verschillende producten en diensten en worden grotendeels zelfstandig aangestuurd omdat ze verschillende strategieën en marktbenadering vereisen. Elke divisie rapporteert op kwartaalbasis middels de interne management rapportages aan de raad van bestuur van de groep. De opsplitsing en verdere uitbouw van deze drie divisies kadert in het "Corporate Business plan" van de groep Q. Verdere informatie hieromtrent wordt weergegeven in het jaarverslag, dat door de aanvrager werd overgemaakt.

## Divisies A en B

**7**. Divisies A en B zijn van oorsprong de kernactiviteit van groep Q.

## Divisie C

**8**. Groep Q voert inzake divisie C een strategie waarbij ze de desbetreffende activiteiten onderbrengt in regionale partnerships of joint ventures. De visie van groep Q is dat door de activiteiten via joint ventures op afstand te plaatsen zij hun slagkracht vergroten. Groep Q telt momenteel reeds enkele dergelijke joint ventures op ander continenten.

**9**. De groep wenst nu hetzelfde te doen met haar Europese activiteiten C. Groep Q heeft met groep T een Memorandum of Understanding (MoU) getekend om hun Europese activiteiten C gezamenlijk voort te zetten. Hiervoor zou een 50/50 joint venture worden opgericht, met inbreng van de Europese activiteiten C van de groep P en de groep T.

**10**. De aanvrager bezorgde het persbericht naar aanleiding van de ondertekening van de MoU met de groep T.

#### II.*A.2. De groep Q in België*

## Algemeen

**11**. Een schematisch overzicht van de Belgische ondernemingen van de groep Q werd door de aanvrager bezorgd.

**12**. Voor België gaat het om volgende vennootschappen: (i) Y (de Belgische holdingvennootschap), (ii) de vennootschappen uitsluitend actief in sector B, m.n. D en E, (iii) de vennootschappen uitsluitend actief in sector C, m.n. F, G en H en (iv) X, die actief is in zowel sector B als C.

## Vennootschap Y

**13.** De vennootschap is een pure holdingvennootschap en zij houdt volgende participaties aan: (i) een meerderheidsparticipatie in de Belgische vennootschap X, (ii) een minderheidsparticipatie in de Belgische vennootschap G, en (iii) een minderheidsparticipatie in de Belgische vennootschap D.

## Vennootschap X

**14.** X heeft Y als hoofdaandeelhouder en is momenteel actief in sector B en C.

**15**. X stelt personeel tewerk.

**16**. X bezit tevens participaties in 4 dochtervennootschappen, m.n. (i) een meerderheidsparticipatie in D, (ii) een meerderheidsparticipatie in E, (iii) een meerderheidsparticipatie in F en (iv) een minderheidsparticipatie in G. F houdt op haar beurt een meerderheidsparticipatie in G en H aan.

**17**. X levert daarenboven diverse diensten aan de Belgische vennootschappen D, E, F en G evenals aan twee buitenlandse groepsvennootschappen. De diensten betreffen de volgende: administratieve en financiële diensten, ICT-diensten, HR diensten, aankoopdiensten, magazijndiensten, en verdere technische en operationele diensten.

## *II. B. Beschrijving van de verrichtingen*

## II. *B.1. Wereldwijde afsplitsing en mogelijke joint venture*

**18**. In het kader van de groepsstrategie, werd beslist om de Europese activiteiten C van de groep af te splitsen en samen te brengen met de andere regionale activiteiten C van de groep in een aparte divisie.

**19**. Daartoe zouden de aandelen NewCo (die na de partiële splitsing van X de Belgische activiteiten C zou omvatten) verkocht worden aan de nieuw op te richten buitenlandse vennootschap Z. De vennootschappen die activiteiten C uitoefenen in andere Europese landen zouden eveneens worden overgedragen aan Z.

**20**. Groep Q is sinds enige tijd aan het zoeken naar een partner om de activiteiten C te kunnen bundelen. Met de groep T is een Memorandum of Understanding (MoU) getekend om de Europese activiteiten C gezamenlijk voort te zetten. Hiervoor zou een 50/50 joint venture worden opgericht, met inbreng van de Europese activiteiten C van de groep P en van de groep T. Concreet zou Z haar participaties in Belgische vennootschappen (NewCo) en vennootschappen gevestigd in andere Europese landen inbrengen in een nieuwe buitenlandse vennootschap, die zou fungeren als joint venture vennootschap en waarin de groep T ook haar Europese activiteiten C zou inbrengen.

**21**. Zoals gezegd, wil de groep Q, in lijn met de groepsstrategie, in elk geval reeds doorgang maken met de afsplitsing van de activiteiten C naar de aparte divisie. Met andere woorden, ook al zou de joint venture met de groep T geen doorgang vinden, zal de voorgenomen verkoop van de aandelen NewCo evenals de andere participaties aan Y plaatsvinden.

**22**. Het is belangrijk te onderlijnen dat de finaliteit van de mogelijke samenwerking met groep T een 50/50 joint venture is. Er is geen intentie tot het afstoten van de Europese activiteiten C door de groep Q, ongeacht of de voorgenomen joint venture doorgang zal vinden.

#### II.*B.2. Belgische aspecten van de wereldwijde afsplitsing*

**23**. Momenteel is X zowel actief in sector B als sector C. De activiteit C zal worden overgedragen aan NewCo middels een partiële splitsing.

**24**. De activiteiten C van X zullen worden overgedragen aan NewCo middels een partiële splitsing die zal uitgevoerd worden in overeenstemming met de artikelen 728 en volgende van het wetboek van vennootschappen.

**25**. Alle activa en passiva, rechten en verplichtingen evenals de werknemers verbonden met deze activiteiten zullen worden overgedragen aan NewCo. Alle werknemers die werken binnen de sector C zullen overgaan naar NewCo. Daarentegen, de activa en passiva, rechten en verplichtingen en de werknemers verbonden met de sector B zullen binnen X blijven.

**26**. Verder zullen de diensten aan groepsleden overgaan naar NewCo in zoverre zij betrekking hebben op de activiteiten C. Ook de holdingactiviteit van X zal gedeeltelijk overgaan naar NewCo, in zoverre deze betrekking heeft op de participaties in F, G en H. De andere twee dochterondernemingen van X, met name D en E, zijn uitsluitend actief in de activiteit B. Deze participaties zullen bijgevolg blijven bij X.

**27.** Een overzicht van de verdeling van de activa en passiva die zullen worden overgedragen aan NewCo en van de activa en passiva die zullen blijven binnen X, werd door de aanvrager verstrekt. In het overzicht van de activa en passiva wordt tevens aangegeven op welke activiteiten van X deze activa en passiva betrekking hebben.

**28**. De partiële splitsing van X zal volledig worden vergoed met aandelen uit te geven door X aan haar aandeelhouders.

**29**. Na de partiële splitsing van X, zullen de aandelen van NewCo verkocht worden aan de buitenlandse groepsvennootschap Z waardoor deze activiteiten ondergebracht worden in de aparte divisie C van de groep. Van daaruit kan dan een regionaal partnership worden aangegaan met de groep T (met wie momenteel gesprekken aan de gang zijn) dan wel met een andere partner.

## III. Beslissing

## *III. A. Directe belastingen*

## III. A*.1. Artikel 211, § 1, lid 4, 3° juncto artikel 183bis, WIB 92*

**30**. De groep Q is internationaal actief in de sectoren A en B en, sedert de fusie met de groep P, ook in sector C.

**31**. Volgende Belgische vennootschappen behoren tot de groep Q:

\- de holdingvennootschap Y, die onder meer de meerderheid van de aandelen van X aanhoudt;

\- X die zowel actief is in sector B als sector C;

\- F (met als hoofdaandeelhouder X) en haar participaties G en H: deze vennootschappen zijn uitsluitend actief in de sector C;

\- D en E: deze vennootschappen zijn uitsluitend actief in sector B en hebben X als hoofdaandeelhouder.

**32.** Recent is binnen de groep Q een nieuw divisiemodel van kracht geworden, bestaande uit divisies A, B en C.

**33**. Daarenboven bestaat de strategie voor divisie C erin om deze activiteiten onder te brengen in regionale joint ventures. Momenteel telt de groep Q reeds enkele dergelijke joint ventures op andere continenten. De groep Q heeft met groep T een memorandum of understanding getekend om hun Europese activiteiten C gezamenlijk voort te zetten. Hiervoor zou een 50/50 joint venture worden opgericht met inbreng van de Europese activiteiten C van de groepen Q en T.

**34**. Gelet op de gemengde activiteit van X is het in eerste instantie de bedoeling om de Belgische activiteiten C onder te brengen in een nieuw op te richten vennootschap (NewCo). Daartoe zal worden overgegaan tot de partiële splitsing van X waarbij volgende bestanddelen zullen worden afgesplitst:

\- alle activa, passiva en personeelsleden die verband houden met de activiteit C van X;

\- de participatie in F met inbegrip van de door haar aangehouden participaties in G en H.

De andere participaties van X, zijnde D en E, zullen onderdeel blijven uitmaken van X, die de activiteiten B zal verderzetten.

**35.** Ter uitvoering van het nieuwe divisiemodel waarbij de activiteiten C dienen ondergebracht te worden in een aparte divisie binnen de groep, zullen de aandelen van NewCo verkocht worden aan de buitenlandse groepsvennootschap Z, ongeacht of de joint venture met de groep T doorgang vindt. Ook de aandelen van andere Europese vennootschappen die de activiteiten C uitoefenen, zullen sowieso aan Z worden overgedragen.

**36**. In het kader van de joint venture met de groep T zou Z vervolgens haar participaties in vennootschappen die de activiteiten C in Europa uitoefenen (waaronder NewCo), inbrengen in een nieuwe buitenlandse vennootschap, die zou fungeren als joint venture vennootschap en waarin de groep T ook haar Europese activiteiten C zou inbrengen.

**37**. De aanvrager heeft bevestigd dat de partiële splitsing in principe geen verlies aan tewerkstelling met zich zal meebrengen.

**38**. De aanvrager heeft aangetoond dat de partiële splitsing niet fiscaal geïnspireerd is:

\- X is een winstgevende vennootschap. De aanvrager stelt dat dit zowel geldt voor de activiteit B als de activiteit C en dat er wordt verwacht dat beide activiteiten ook winstgevend zullen blijven na de partiële splitsing van X;

\- de partiële splitsing is neutraal voor wat de berekeningsbasis van de aftrek voor risicokapitaal betreft;

\- X beschikt niet over fiscaal overgedragen bestanddelen (overgedragen verliezen, overgedragen aftrek voor risicokapitaal, DBI-overschotten of overgedragen investeringsaftrek);

\- de aanvrager heeft bevestigd dat er geen intentie is tot het afstoten van de Europese activiteiten C door de groep Q en dit ongeacht of de voorgenomen joint venture met groep T doorgang zal vinden.

**39**. De aanvrager heeft bevestigd dat de eigenvermogensbestanddelen over beide vennootschappen zullen worden verdeeld overeenkomstig de bepalingen van artikel 213 WIB 92.

**40**. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van X plaatsvindt op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis*, WIB 92.

## III. *A.2. Artikel 192, § 1, WIB 92*

**41**. Artikel 192, § 1, zevende lid, WIB 92 voorziet in fiscale neutraliteit bij reorganisaties in hoofde van de aandeelhouders van gefuseerde of gesplitste vennootschappen:

> “Voor de toepassing van het eerste lid, worden de in ruil ontvangen aandelen ten gevolge van belastingneutrale verrichtingen bedoeld in artikel 46, § 1, eerste lid, 2°, 211, 214, § 1, en 231, §§ 2 en 3, die, naargelang het geval, beantwoorden aan het bepaalde in artikel 183*bis*, geacht te zijn verkregen op de datum waarop de geruilde aandelen zijn verkregen om vast te stellen of aan de voorwaarde van behoud gedurende een ondonderbroken periode van ten minste één jaar in volle eigendom is voldaan.”

**42**. De administratieve circulaire RH. 421/620.779 (AAFisc 19/2013) dd. 21/05/2013 bepaalt het volgende: “wanneer aandelen in ruil worden ontvangen of worden overgedragen naar aanleiding van fiscaal neutrale verrichtingen die beantwoorden aan het bepaalde in artikel 183*bis*, WIB 92, wordt daarmee immers rekening gehouden voor de berekening van de periode van één jaar. De aandelen worden geacht door de verkrijgende of overnemende vennootschap te zijn verkregen op de datum waarop zij werden verkregen door de inbrengende, omgevormde, overgenomen of gesplitste vennootschap, om vast te stellen of aan de voorwaarde van behoud gedurende een ononderbroken periode van ten minste één jaar in volle eigendom is voldaan”.

**43**. Hoewel in het kader van een partiële splitsing juridisch niet echt sprake is van een ‘ruil van aandelen’, kan deze fiscale neutraliteit ontegensprekelijk ook bedoeld zijn voor een partiële splitsing, in het bijzonder gelet op de tekst van artikel 45, § 1, tweede lid, WIB 92.

**44**. De aanvrager heeft bevestigd dat de aandelen X momenteel reeds gedurende een ononderbroken periode van ten minste één jaar in volle eigendom worden aangehouden door Y (Belgische meerderheidsaandeelhouder).

**45**. Er kan bijgevolg worden besloten dat de fiscale neutraliteit vervat in artikel 192, § 1, zevende lid, WIB 92 met name de voorwaarde van behoud gedurende een ononderbroken periode van ten minste één jaar in volle eigendom is voldaan met betrekking tot de thans door Y aangehouden aandelen X en met betrekking tot de bij voormelde partiële splitsing uit te geven aandelen van NewCo, die Y na voormelde partiële splitsing voornemens is te verkopen aan de buitenlandse groepsvennootschap Z.

## III. *A.3. Artikel 344, § 1, WIB 92*

**46**. De aanvrager heeft aangegeven dat de partiële splitsing van X zal worden gevolgd door de verkoop van de aandelen van NewCo aan Z en mogelijks ook door de inbreng van de aandelen NewCo in een nieuwe buitenlandse joint venture vennootschap die op basis van een 50/50 verhouding zal worden aangehouden door de groep Q en de groep T.

**47**. De combinatie van een partiële splitsing gevolgd door een verkoop van alle aandelen van één van de bij de partiële splitsing betrokken vennootschappen (in casu NewCo) met het oog op de overdracht van een deel van de activiteiten (in casu de activiteiten C), zou als een fiscaal misbruik kunnen worden aanzien in de zin van artikel 344, § 1, eerste lid, WIB 92 (omzetten van meerwaarden op activa in meerwaarden op aandelen) indien de koper van de aandelen een derde is ten aanzien van de verkopende partij.

**48**. In casu zullen in eerste instantie de aandelen NewCo worden verkocht aan Z die deel uitmaakt van de groep Q en dus niet kan beschouwd worden als een derde. Vervolgens zullen de aandelen NewCo eventueel met het oog op het opzetten van de joint venture structuur door Z worden ingebracht in een nieuwe buitenlandse vennootschap, waarin ook de andere joint venture partner (groep T) haar Europese activiteiten C zal inbrengen. De aanvrager heeft bevestigd dat er geen intentie bestaat tot het afstoten van de Europese activiteiten C door de groep Q en dit ongeacht of de voorgenomen joint venture met groep T doorgang zal vinden.

**49**. Daarenboven heeft de aanvrager de juridische keuze van zijn rechtshandelingen onderbouwd.

**50**. Derhalve kan worden besloten dat het geheel van de rechtshandelingen (bestaande uit de partiële splitsing gevolgd door de verkoop van de aandelen NewCo en een eventuele inbreng van de aandelen NewCo in een buitenlandse joint venture vennootschap) geen fiscaal misbruik uitmaakt in de zin van artikel 344, § 1, eerste lid, WIB 92 en voldoende is verantwoord door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1, derde lid, WIB 92.

**51**. De onderhavige beslissing is gebaseerd op de elementen zoals deze door de aanvrager vermeld werden. De DVB spreekt zich, ondanks de vermelding in randnummers 22, 38, vierde bullet en 48 en de beslissing in randnummer 50, niet uit over de mogelijke toepassing van antimisbruikbepalingen (artikel 183*bis* of artikel 344, § 1, WIB 92, …) ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, zoals bijvoorbeeld de eventuele toekomstige overdracht van de aandelen van X of NewCo aan derden.

## *III. B. Registratierechten*

**52**. Artikel 117, § 2 federaal W. Reg. bepaalt dat het bij artikel 115 van hetzelfde wetboek bepaalde recht eveneens niet verschuldigd is onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, voor de inbrengen gedaan door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een lidstaat van de Europese Gemeenschappen, van goederen die één of meer van haar bedrijfstakken uitmaken.

**53**. De inbreng van de activiteiten C zal worden gedaan door de Belgische vennootschap X waarvan zowel de zetel der werkelijke leiding als de statutaire zetel gevestigd is in België. Hierdoor wordt er voldaan aan de voorwaarde dat de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel van de inbrengende vennootschap moet gevestigd zijn op het grondgebied van een lidstaat van de Europese Gemeenschappen.

**54**. Artikel 117 federaal W. Reg. wordt uitgevoerd door het Koninklijk Besluit van 18 juli 1972. Artikel 1 van het voormeld Koninklijk Besluit bepaalt dat de vrijstelling van het evenredig registratierecht voorzien door artikel 117, § 2 W. Reg. onderworpen is aan de volgende voorwaarden :

\- de inbreng moet het geheel van de goederen omvatten die door de inbrengende vennootschap worden aangewend voor één of meer afdelingen van haar onderneming welke, uit technisch oogpunt, ieder een onafhankelijk uitbatingsgeheel vormen ; en

\- eventueel na aftrek van de bij de inbreng door de inbrengende vennootschap verschuldigde sommen die betrekking hebben op de ingebrachte bedrijfstakken, moet de inbreng uitsluitend worden vergoed door hetzij (i) door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, hetzij (ii) door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, samen met een storting in contanten die 1/10e van de nominale waarde van de toegekende maatschappelijke aandelen of deelbewijzen niet overschrijdt.

**55**. De notie “bedrijfstak” dient vanuit twee invalshoeken te worden bekeken, enerzijds vanuit de inbrengende vennootschap en anderzijds vanuit de inbrenggenietende vennootschap. Ten name van de inbrengende vennootschap is het relevant of de overgedragen activa, passiva en andere rechten en elementen een geheel uitmaken en al een zekere vorm van autonomie hebben. Ten name van de inbrenggenietende vennootschap is het van belang of de ingebrachte afdeling autonoom kan functioneren binnen de inbrenggenietende vennootschap.

**56**. Uit de gegevens van de aanvraag blijkt dat alle activa en passiva die tot de bedrijfstak C bij de inbrengende vennootschap behoren, zullen worden ingebracht in een nieuw op te richten Belgische vennootschap, evenals de werknemers verbonden met de activiteiten C.

**57**. Deze activa en passiva betreffen onder meer het magazijn en het kantoor van X, de concessie evenals alle hieraan verbonden schulden. Deze elementen vormen samen een georganiseerd geheel van activa en passiva welke uit technisch oogpunt een onafhankelijk uitbatingsgeheel vormen.

**58**. Aangezien er reeds bij de inbrenger een bedrijfstak bestaat, die volledig autonoom kan functioneren, wordt er ook bij de inbrenggenietende vennootschap voldaan aan de voorwaarde bedrijfstak van artikel 117, § 2 federaal W.Reg.

**59**. De partiële splitsing zal uitsluitend worden vergoed door de uitgifte van nieuwe aandelen. Er zal geen opleg zijn in contanten.

**60**. Artikel 2 van het voormeld Koninklijk Besluit verduidelijkt in dit verband dat, onverminderd het recht op controle, de vervulling van de voorwaarden van artikel 1 van het Koninklijk Besluit moet worden bevestigd, hetzij in de notariële akte van inbreng, hetzij in een verklaring onderaan deze notariële akte of in een begeleidende brief die vóór de registratie van de akte door de partijen wordt ondertekend, dan wel in hun naam, door de aangestelde notaris.

**61**. De akte zal uitdrukkelijk bevestigen dat de voorwaarden zoals vermeld in artikel 1 van het voormeld Koninklijk Besluit zijn vervuld.

### *III.C. BTW*

**62**. Overeenkomstig artikel 11 W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, § 3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten.

**63**. Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch Btw-Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) en [29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) van de Richtlijn 2006/112/EG.

**64**. In haar arrest van 27 november 2003 (zaak [C-497/01](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret), Zita Modes Sarl vs. Administration de l’enregistrement en des domaines) heeft het Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip “overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap” aldus moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten.”

**65**. De overdracht van alle activa en passiva, alle rechten en verplichtingen, en alle personeel m.b.t. de activiteit C van X beantwoordt aan bovenvermelde definitie en dient beschouwd te worden als de overdracht van een bedrijfstak in de zin van de artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW.

## Textes cités

5

[CTVA art. 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) 2 occurrences

[CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 2 occurrences

[directive TVA 2006/112 art. 19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) 1 occurrence

[directive TVA 2006/112 art. 29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) 1 occurrence

[C-497/01, arrêt du 27 novembre 2003](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret) 1 occurrence