--- title: "Décision anticipée 2014.448 · Impôt des sociétés, avantage de toute nature" description: "Impôt des sociétés, avantage de toute nature, frais professionnels déductibles, motocyclette, déduction. Décision anticipée belge n° 2014.448 du 7 octobre 2014." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2014-448-impot-societes-avantage-toute-nature-6200" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impôt des sociétés, avantage de toute nature · impôt des sociétés - avantage de toute nature - frais professionnels déductibles - motocyclette - taxe sur la valeur ajoutée - déduction **Numéro** 2014.448 **Date** 7 octobre 2014 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 87 paragraphes Fiche du SPF Finances **Décision anticipée n° 2014.448 dd. 07.10.2014** *Impôts des sociétés* · *Avantage de toute nature* · *Frais professionnels déductibles* · *Motocyclettes* *TVA* · *Déductions* ## Résumé L'utilisation de motocyclettes pour effectuer des déplacements de service ne mène pas à un avantage de toute nature au sens de l'article 31, 2 ème alinéa, 2°, du CIR92, au nom des employés concernés. Le montant des investissements et frais liés à la mise à disposition de motocyclettes est déductible en tant que frais professionnels au sens de l'article 49, du CIR92. La TVA due sur ces investissements et frais est intégralement déductible. ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe de bevestiging te verkrijgen : 1.1 de terbeschikkingstelling van motorfietsen voor het louter uitvoeren van dienstverplaatsingen geen belastbaar voordeel uitmaakt in de zin van artikel 31, 2 de lid, 1°, WIB 92; 1.2 de kosten gepaard gaande met de aanschaf en het gebruik van die motorfietsen als aftrekbare beroepskosten in de zin van artikel 49 WIB 92 kunnen worden aangemerkt; 1.3 de btw met betrekking tot onder randnummer 1.2 vermelde kosten integraal aftrekbaar is overeenkomstig [artikel 45 BTW-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45). ## II. Beslissing ### *II.A. Inleiding* 2\. De bvba X is gespecialiseerd in het geven van opleidingen. 3\. De opleidingen vinden plaats in opleidingscentra van de bvba X. Bepaalde opleidingen kunnen ook extern plaatsvinden. De werknemers zijn nooit 40 dagen per jaar tewerkgesteld op eenzelfde externe plaats. 4\. De werknemers van de bvba X beschikken over een bedrijfswagen. Een belastbaar voordeel wordt overeenkomstig artikel 36, §2, WIB 92 berekend en op de individuele fiches 281.10 vermeld. 5\. De bvba X wenst motorfietsen ter beschikking te stellen van geïnteresseerde werknemers voor het afleggen van verplaatsingen heen en terug van het opleidingscentrum naar een externe plaats. 6\. De motorfietsen zullen in ieder geval in het opleidingscentrum gestald blijven en niet mogen worden aangewend voor persoonlijk gebruik (privé-verplaatsingen, woon-werkverkeer) van de werknemers. 7\. De bvba X zal volgende uitgaven bekostigen : 7.1 de investering in de eigenlijke motorfiets; 7.2 de uitrusting ervan met een gps; 7.3 beschermende motorkledij; 7.4 het onderhoud en de herstellingen; 7.5 de verzekering; 7.6 de brandstof. 8\. De kosten voor het eventueel behalen van een gepast rijbewijs zullen door de werknemer zelf moeten gedragen worden. ### II.B. Inzake inkomstenbelastingen *II.B.1. Voordeel van alle aard* 9\. Overeenkomstig artikel 31, 2 de lid, 2°, WIB 92 behoren inzonderheid tot de bezoldigingen van werknemers, de voordelen van alle aard verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid. 10\. Overeenkomstig artikel 36, § 1, eerste lid, WIB 92 gelden de anders dan in geld verkregen voordelen van alle aard voor de werkelijke waarde bij de verkrijger. 11\. Artikel 36, § 2, WIB 92 bepaalt op forfaitaire wijze de waarde van het belastbaar voordeel voortvloeiend uit het persoonlijk gebruik (privé-verplaatsingen en woon-werkverplaatsingen) van een kosteloos ter beschikking gesteld voertuig. 12\. Overeenkomstig de bepalingen van de administratieve circulaire nr Ci.RH.241/561.364 van 5 februari 2004 omvat het persoonlijk gebruik van een voertuig voor de toepassing van de inkomstenbelastingen, de eigenlijke privé-verplaatsingen en de woon-werkverplaatsingen. 13\. Overeenkomstig de bepalingen van de administratieve circulaire nr Ci.RH.241/573.243 van 6 december 2007 wordt als een vaste plaats van tewerkstelling, de plaats waar de aanwezigheid van de werknemer gedurende het belastbare tijdperk 40 dagen of meer bedraagt, aangemerkt. 14\. Uit punt II.A blijkt dat : 14.1 de motorfietsen niet zullen worden aangewend voor persoonlijk gebruik; 14.2 de motorfietsen in het opleidingscentrum gestald zullen blijven; 14.3 de opleidingstermijn op een externe plaats nooit 40 dagen per jaar kan bedragen; 14.4 de motorfietsen enkel gebruikt zullen kunnen worden voor externe verplaatsingen van het opleidingscentrum naar de klant en terug; 15\. De verplaatsingen met de motorfiets dienen bijgevolg als dienstverplaatsingen te worden aangemerkt. 16\. Het gebruik van de motorfietsen voor het afleggen van die dienstverplaatsingen leidt niet tot een voordeel van alle aard in de zin van artikel 31, 2 de lid, 2°, WIB 92 ten name van de betrokken werknemers/instructeurs. *II.B.2. Beroepskosten* 17\. Overeenkomstig artikel 49 WIB 92 zijn als beroepskosten aftrekbaar, de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed. Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt. 18\. Overeenkomstig de bepalingen van de administratieve circulaire nr Ci.RH.241/559.092 van 23 november 2005 : 18.1 komen de kosten die verband houden met het gebruik van de motorfiets voor beroepsmatige verplaatsingen (verzekeringskosten, verkeersbelasting, brandstof, enz.) voor hun werkelijke bedrag in aanmerking om als beroepskosten te worden afgetrokken (nr 2); 18.2 mag worden aangenomen dat, indien die uitrusting overwegend een elementair onderdeel vormt van de veiligheid van wie ze draagt, de beschermende uitrusting van motorrijders niet als eigenlijke kledijkosten, maar als af te schrijven kosten voor motoruitrusting kunnen worden aangemerkt (nr 5). Dit is inzonderheid van toepassing wanneer de volgende voorwaarden zijn vervuld (nr 7): \- de beschermende motoruitrusting is in een motorspeciaalzaak aangekocht; \- het betreft specifieke en beschermende motoruitrusting (de eigenlijke bovenkledij) of thermische onderkledij; \- er is een factuur uitgereikt; \- op die factuur is het merk, het model én een omschrijving van de aangekochte motoruitrusting vermeld. 18.3 kan onder beschermende motoruitrusting o.m. worden verstaan (nr 8): \- helm, met inbegrip van onderhoudsproducten (bv. tegen het aandampen van het vizier); \- oordoppen; \- sjaal of halsdoek; \- masker tegen milieuvervuiling; \- vest met minimum een bescherming op de schouders en ellebogen; \- een onder de vest te dragen gilet met bescherming voor de rug; \- motorbroek; \- motorhandschoenen; \- schoenen of laarzen die minimum de enkel beschermen; \- een beschermingsuitrusting tegen de regen; \- thermische uitrusting (b.v. specifieke warmtebeschermende kledij); \- reflecterende bovenkledij; \- onderhoudsproducten motorkledij (bv. ledervet, waterdichtmakende spray, …); \- vliegeniersbril voor open helm zonder vizier. 19\. Het bedrag van de investeringen en kosten vermeld onder randnummer 7 is aftrekbaar als beroepskost in de zin van artikel 49 WIB 92, voor zover voldaan is aan de voorwaarden gesteld in de administratieve circulaire nr Ci.RH.241/559.092 van 23 november 2005 (inzonderheid randnr 18). De investeringen (randnrs 7.1 tot 3) dienen overeenkomstig artikelen 52, 6°, en 61, WIB 92 te worden afgeschreven. Een afschrijvingsperiode van 5 jaar voor een nieuwe motorfiets en 3 jaar voor de beschermende motoruitrusting en de helm kan worden aangenomen (cfr. administratieve circulaire nr Ci.RH.241/559.092 van 23 november 2005). ### II.C. Inzake BTW 20\. Overeenkomstig [artikel 45, §1, 1°, BTW-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) mag elke belastingplichtige op de belasting die hij verschuldigd is in aftrek brengen, de belasting geheven van de aan hem geleverde goederen en verleende diensten, van de door hem ingevoerde goederen en de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, in de mate dat hij die goederen en diensten gebruikt voor het verrichten van belaste handelingen. 21\. Overeenkomstig [artikel 45, §1quinquies, BTW-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) mag de belastingplichtige, ten aanzien van de uit hun aard onroerende goederen en de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van [artikel 48, §2](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-48), van hetzelfde wetboek aan de herziening zijn onderworpen en behoren tot het vermogen van de onderneming van de belastingplichtige en die zowel voor de doeleinden van zijn economische activiteit als voor zijn privédoeleinden of voor de privé-doeleinden van zijn personeel of, meer algemeen, voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit worden gebruikt, de belasting geheven van de goederen en de diensten met betrekking tot die goederen slechts tot beloop van het gebruik voor de doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek brengen. 22\. Overeenkomstig artikel 45, § 2, 1 ste lid, BTW-Wetboek mag, ten aanzien van de levering, de invoer en de intracommunautaire verwerving van autovoertuigen bestemd voor het vervoer van personen en/of goederen over de weg, en ten aanzien van goederen en diensten met betrekking tot die voertuigen, de aftrek in geen geval hoger zijn dan 50 pct. van de betaalde belasting. 23\. Overeenkomstig artikel 45, § 2, 2 de lid, g, BTW-Wetboek is voormelde bepaling evenwel niet van toepassing op de de bromfietsen en de motorfietsen. 24\. Overeenkomstig nr 12 van de beslissing BTW nr E.T. 119.650/4 van 9 september 2013 wordt o.a. aangemerkt als het uitsluitend beroepsmatig gebruik van een voertuig: de werknemer komt met een eigen voertuig naar de zetel van de onderneming (al dan niet met tussenkomst van de werkgever in de kosten) en gebruikt een bedrijfsvoertuig enkel in het kader van de economische activiteit van de belastingplichtige. 25\. Uit punt II.A blijkt dat : 25.1 de betrokken werknemers/instructeurs voor hun privé-verplaatsingen, inclusief woon-werkverkeer beschikken over een bedrijfswagen van de bvba X; 25.2 de motorfietsen niet zullen worden aangewend voor hun persoonlijk gebruik; 25.3 de motorfietsen in het opleidingscentrum gestald zullen blijven; 25.4 de motorfietsen enkel gebruikt zullen kunnen worden voor externe verplaatsingen van het opleidingscentrum naar de klant/werf en terug; 26\. Uit het voorgaande blijkt dat de motorfietsen uitsluitend voor beroepsdoeleinden worden aangewend en bijgevolg niet vallen onder de aftrekbeperking bedoeld in [artikel 45, § 1quinquies, BTW-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45). 27\. De BTW door de bvba X verschuldigd op de investeringen en kosten vermeld onder randnummer 7 is integraal aftrekbaar. **Gelet op de artikelen 20 tot 23 van voormelde wet van 24 december 2002 alsmede op de overwegingen zoals vermeld in deel II beslist het College van de DVB in zitting van 7 oktober 2014 dat :** 28\. het gebruik van de motorfietsen voor het afleggen van de verplaatsingen van het opleidingscentrum naar een externe plaats niet leidt tot een voordeel van alle aard in de zin van artikel 31, 2 de lid, 2°, WIB 92 ten name van de betrokken werknemers/instructeurs; 29\. het bedrag van de investeringen en kosten vermeld onder randnummer 7 aftrekbaar is als beroepskost in de zin van artikel 49 WIB 92. De investeringen (randnrs 7.1 tot 3) dienen overeenkomstig artikelen 52, 6°, en 61, WIB 92 te worden afgeschreven. Een afschrijvingsperiode van 5 jaar voor een nieuwe motorfiets en 3 jaar voor de beschermende motoruitrusting en de helm kan worden aangenomen; 30\. de BTW door de bvba X verschuldigd op de investeringen en kosten vermeld onder randnummer 7 integraal aftrekbaar is. ## Textes cités 2 [CTVA art. 45](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) 4 occurrences [CTVA art. 48](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-48) 1 occurrence