--- title: "Décision anticipée 2013.624 · Impôt des personnes physiques, Avantage de toute nature" description: "Impôt des personnes physiques, Avantage de toute nature, Rémunération de travailleur. Décision anticipée belge n° 2013.624 du 25 février 2014." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2013-624-impot-personnes-physiques-avantage-toute-e2f6" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impôt des personnes physiques, Avantage de toute nature · Impôt des personnes physiques - Avantage de toute nature - Rémunération de travailleur - Fiche individuelle - Relevé récapitulatif - Impôt des sociétés - Frais professionnels déductibles - TVA - Base d'imposition **Numéro** 2013.624 **Date** 25 février 2014 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 68 paragraphes Fiche du SPF Finances **Décision anticipée n° 2013.624 dd. 25.02.2014** *Impôt des personnes physiques* · *Les rémunérations des travailleurs* · *Les avantages de toute nature* · *Fiches individuelles et un relevé récapitulatif* · *Impôt des sociétés* · *Les frais déductibles* *TVA* · *Déduction de la taxe* ## Résumé La demande vise à obtenir confirmation que : 1\. la mise à la disposition de son personnel de magasin, par la SPRL X, de vêtements de travail produits spécialement pour ce personnel, donnera lieu à la fourniture d’un avantage de toute nature (égal au prix de revient, TVA incluse, de celui qui octroie l’avantage) au sens de l’article 36 CIR 92 dans le chef du personnel du magasin; 2\. les frais d’achat des vêtements constituent des frais professionnels déductibles au sens de l’article 49 CIR 92 pour la SPRL X; 3\. la TVA sur le prix de revient de ces vêtements n'est pas déductible au moment de l’achat; aucun prélèvement ne doit dès lors être opéré au moment de la mise à disposition. ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe bevestiging te verkrijgen dat : 1.1 het ter beschikking stellen van speciaal voor het personeel geproduceerde werkkledij door X BVBA (hierna X) aan haar winkelpersoneel aanleiding zal geven tot het verstrekken van een belastbaar voordeel van alle aard (gelijk aan de kostprijs, inclusief BTW, in hoofde van de verstrekker) in de zin van artikel 36 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92) in hoofde van het winkelpersoneel; 2\. de aankoopkosten van de kledij een aftrekbare beroepskost in de zin van artikel 49 WIB 92 uitmaakt voor X; 3\. de btw op de kostprijs van deze kledij op het ogenblik van de aankoop volledig aftrekbaar is in de zin van artikel 45 van het Wetboek van de Belasting op de Toegevoegde Waarde (hierna WBTW); op het ogenblik van de ter beschikking stelling vindt een onttrekking plaats, waarvan de maatstaf van heffing eveneens gelijk is aan de aankoopprijs van de goederen door X. ## II. Omschrijving van de verrichting ### *II.A. Identiteit van de aanvrager* 2\. De aanvrager is de Belgische vennootschap X BVBA. ### *II.B. Achtergrond – omschrijving van de verrichting* 3\. De kledij werd nog niet ter beschikking gesteld. 4\. X verdeelt kledij, o.a. als concessiehouder voor Y BVBA, in verkooppunten. 5\. Hoewel het winkelpersoneel binnen het retail netwerk tegen marktconforme voorwaarden wordt bezoldigd, zou het een onredelijke financiële inspanning betekenen om het winkelpersoneel te vragen kledij van het eigen merk (zelfs tegen een korting, zelfs tegen outlet prijzen) aan te kopen. Aangezien de ter beschikking gestelde kledij niet voor verkoop aan de consument is bedoeld, is het onmogelijk om de precieze winkelprijs mee te delen. 6\. Om deze reden wenst X aan haar winkelpersoneel kosteloos kleding ter beschikking te stellen, die speciaal voor het personeel geproduceerd en niet voor de verkoop is bestemd. Het speciale label waaronder de kledij wordt geproduceerd wijkt af van de commerciële productie. ## Voorafgaande beslissing van 27 november 2013 (nr. 2013.434) 7\. Bij voorafgaande beslissing van 27 november 2013 werd gesteld dat dergelijke ter beschikking stelling geen belastbaar voordeel van alle aard uitmaakt, onder andere op voorwaarde dat : 7.1. de kledij nooit de winkel zal verlaten en het winkelpersoneel in de eigen kledij aankomt in de winkel; 7.2. de kledij door X onderhouden en gereinigd wordt; 7.3. het dragen van de kledij verplicht is; 7.4. de kledij na de werkuren niet naar huis mag worden meegenomen. 8\. De gedragen kledij kan aan het eind van het seizoen of bij uitdiensttreding tegen een "at arm's length" restwaarde worden verworven. ## Moeilijke praktische implementatie van de voorafgaande beslissing van 27 november 2013 9\. X vreest dat de voorwaarden waaraan deze voorafgaande beslissing onderworpen is, in de praktijk moeilijk kunnen worden nageleefd. Daarom heeft men ervoor gekozen de kledij ter beschikking te stellen aan het winkelpersoneel, zonder daarvoor bijkomende voorwaarden op te leggen. De kledij wordt dus steeds geacht in persoonlijke naam verworven te zijn. Het gevolg van deze onvoorwaardelijke ter beschikking stelling is dat het winkelpersoneel een voordeel van alle aard ontvangt. ## III. Beslissing ### *III.A. Directe belastingen* 10\. Overeenkomstig artikel 31, tweede lid, 2° WIB 92 zijn bezoldigingen van werknemers alle beloningen die voor de werknemer de opbrengst zijn van arbeid in dienst van een werkgever, daartoe inzonderheid behorend voordelen van alle aard verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid. 11\. Overeenkomstig artikel 36, § 1 WIB 92 gelden anders dan in geld verkregen voordelen voor de werkelijke waarde bij de verkrijger. 12\. Nummer 36/11 van de Administratieve Commentaar bij het WIB 92, bepaalt eveneens dat indien de werkgever kosteloos of tegen verminderde prijs koopwaren verstrekt aan zijn personeelsleden, de waardering van het voordeel gebeurt tegen de normale verkoopprijs in de kleinhandel. 13\. In de praktijk mag het te belasten voordeel echter worden verminderd tot de door de werkgever gedragen kost- of aanschaffingsprijs, wanneer de werkgever aan zijn personeelsleden kosteloos bepaalde gebruiksvoorwerpen verstrekt die worden vervaardigd in of verhandeld door de onderneming, voor zover het gaat om goederen voor dagelijks gebruik of om duurzame gebruiksvoorwerpen van een betrekkelijk geringe waarde die dienen voor de louter persoonlijke behoeften van de werknemers en, wat duurzame gebruiksvoorwerpen betreft, de verstrekking zich niet te dikwijls herhaalt gelet op de normale gebruiksduur van die voorwerpen. 14\. Alle voorwaarden voor het toepassen van deze administratieve praktijk zullen worden vervuld : 14.1. X stelt de kledij ter beschikking aan zijn personeelsleden; 14.2. de kledij wordt verhandeld door de onderneming; 14.3. het gaat om goederen voor dagelijks gebruik (kledij); 14.4. de goederen dienen voor de louter persoonlijke behoeften van de werknemers: er worden per seizoen slechts twee volledige outfits ter beschikking gesteld. 15\. Op basis van het bovenstaande, dient het voordeel van alle aard in hoofde van het winkelpersoneel gewaardeerd te worden tegen aanschaffingsprijs. 16\. Wat betreft de vermelding op de loonfiches, zou gedurende het jaar per maand een vast bedrag aan forfaitaire bijtelling worden gedaan, gebaseerd op het geschatte jaarbedrag van het totale shopoutfitpakket, met een definitieve afrekening van de forfaitaire bijtelling in de maand december of, indien eerder uitdienst, in de laatste maand van de salarisafrekening. 17\. Het ter beschikking stellen van de kledij geeft aanleiding tot een belastbaar voordeel van alle aard in hoofde van het winkelpersoneel, zodoende maken deze kosten deel uit van de loonkost en worden de desbetreffende kosten als aftrekbare bezoldigingen beschouwd. 18\. Overeenkomstig artikel 57, 2 ° WIB 92 worden de bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, aan gewezen personeelsleden of aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld, slechts aangenomen als beroepskosten wanneer ze verantwoord worden door individuele fiches en een samenvattende opgave die worden overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning bepaalt (artikelen 30 tot 33 KB/WIB 92). 19\. De uitsluiting van de aftrek als beroepskosten op grond van artikel 53, 7°, WIB 92, is niet van toepassing op de door een vennootschap of werkgever aangekochte en voor haar (zijn) bestuurders, zaakvoerders, werkende vennoten en personeelsleden bestemde niet-specifieke beroepskledij wanneer de daaruit voortvloeiende uitgaven als voordeel van alle aard ten name van de verkrijgers belastbaar zijn. Deze kosten krijgen in dit geval de aard van bezoldigingen. De aftrek van kosten voor niet-specifieke beroepskledij moet echter bij de verkrijger van het voordeel worden verworpen wanneer hij eventueel aanspraak maakt op de aftrek van zijn werkelijke beroepskosten (PV nr 197, 21.4.1989, Sen. Capoen, Bull. 689, blz. 2623). ### *III.B. BTW* 20\. X zal kledij aankopen en aan haar personeel kosteloos ter beschikking stellen. De kledij wordt speciaal voor het personeel geproduceerd en is niet voor de verkoop bestemd. Het speciale label waaronder de kledij wordt geproduceerd wijkt af van dat voor de commerciële productie. 21\. De kledij zal aan het personeel ter beschikking worden gesteld zonder bijkomende voorwaarden op te leggen. “De kledij wordt steeds geacht in persoonlijke naam verworven te zijn.” “De goederen dienen voor de louter persoonlijke behoeften van de werknemers”. 22\. Overeenkomstig [artikel 45, § 1 WBTW](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) mag de belastingplichtige in aftrek brengen de btw geheven van de aan hem geleverde goederen en verleende diensten, van de door hem ingevoerde goederen en de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, in de mate dat hij die goederen en diensten gebruikt voor het verrichten van belaste handelingen. 23\. Volgens het bestemmingsprincipe dat vervat is in dit artikel moet er worden gekeken of het aangekochte goed in kwestie wordt bestemd voor een belaste handeling, om de te bepalen of de btw op dat goed kan worden afgetrokken. 24\. Aangezien de kledij in kwestie niet voor de verkoop is bestemd, maar speciaal voor het personeel wordt geproduceerd onder een speciaal label, zal de bestemming van de kledij, met name de verstrekking aan het personeel, door X gekend zijn bij de aankoop. 25\. De belastingplichtige mag de btw niet aftrekken die geheven werd van de goederen en diensten welke hij gebruikt voor zijn privé-doeleinden of voor privé-doeleinden van zijn personeel, of meer algemeen, voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit. 26\. Er wordt in dit verband opgemerkt dat de btw geheven van de kosten voor kledij in beginsel niet aftrekbaar is, aangezien er moet worden van uitgegaan dat deze kosten intrinsiek steeds een privé-karakter vertonen. Wel aftrekbaar is vanzelfsprekend de btw geheven van specifieke beroepskledij die eveneens inzake inkomstenbelastingen aftrekbaar is. Aftrek is bijgevolg uitgesloten voor de btw geheven van de aankoop van stads-, avond-, ceremonie-, reis- of vrijetijdskledij (z. Btw-handleiding 2012, randnr. 337, A). De kledij in kwestie valt onder de noemer stads-, avond- ceremonie of vrijetijdskledij en betreft geenszins specifieke beroepskledij. 27\. Het mechanisme van onttrekking, voorzien in [artikel 12 WBTW](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-12), is een correctiemechanisme inzake btw, dat bedoeld is om de eerdere aftrek van btw op de aankoop van goederen te corrigeren, waarbij de “onttrekking” van het goed aan het bedrijfsvermogen van de belastingplichtige wordt gelijkgesteld met een levering van een goed onder bezwarende titel. Het mechanisme van onttrekking is bijvoorbeeld van toepassing wanneer een belastingplichtige een goed, dat bij aankoop voor de verkoop bestemd was, uit zijn voorraad neemt om het voor privé-doeleinden te gebruiken. Aanvankelijk was de btw-aftrek gerechtvaardigd, maar op een later moment moet er een correctie worden verricht omdat het goed een nieuwe bestemming heeft gekregen die het oorspronkelijke recht op aftrek niet rechtvaardigt. 28\. Aangezien, zoals hierboven reeds aangehaald, duidelijk uit de aanvraag blijkt dat de bestemming van de kledij bij aankoop door X gekend is en die bestemming geen recht op aftrek opent in hoofde X, kan er, rekening houdend met bovenstaande, geen recht op aftrek worden uitgeoefend. 29\. De verstrekking van de kledij door X aan haar personeel, zal dan niet worden gelijkgesteld met een levering van een goed onder bezwarende titel in de zin van [artikel 12 WBTW](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-12), aangezien voor dat goed geen volledig of gedeeltelijk recht op aftrek is ontstaan. **Gelet op de artikelen 20 tot 23 van de wet van 24 december 2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken alsmede gelet op wat voorafgaat in rubriek III beslist het College van de DVB in zitting van 25 februari 2014 dat :** 30\. het ter beschikking stellen van speciaal voor het personeel geproduceerde werkkledij door X aan haar winkelpersoneel aanleiding zal geven tot het verstrekken van een belastbaar voordeel van alle aard (gelijk aan de kostprijs, inclusief BTW, in hoofde van de verstrekker) in de zin van artikel 36 WIB 92 in hoofde van het winkelpersoneel; 31\. de aankoopkosten van de kledij een aftrekbare beroepskost in de zin van artikel 49 WIB 92 uitmaakt voor X voor zover de beroepskosten overeenkomstig artikel 57, 2° WIB 92 verantwoord worden door individuele fiches en een samenvattende opgave die worden overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning bepaalt (artikelen 30 tot 33 KB/WIB 92); 32\. de btw geheven van de aan X geleverde hierboven bedoelde kledij niet aftrekbaar is in de zin van [artikel 45 van het WBTW](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45). De verstrekking van de kledij aan het personeel geeft dan geen aanleiding tot een met een levering onder bezwarende titel gelijkgestelde handeling in de zin van [artikel 12 WBTW](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-12), aangezien voor dat goed geen recht op volledige of gedeeltelijke aftrek van de belasting is ontstaan. ## Textes cités 2 [CTVA art. 12](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-12) 3 occurrences [CTVA art. 45](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) 2 occurrences