--- title: "Décision anticipée 2011.050 · Impôt sur les revenus, impôt des personnes morales" description: "Impôt sur les revenus, impôt des personnes morales, ASBL internationale, siège social, belgique. Décision anticipée belge n° 2011.050 du 15 mars 2011." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2011-050-impot-revenus-personnes-morales-asbl-35ee" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impôt sur les revenus, impôt des personnes morales · impôt sur les revenus - impôt des personnes morales - taxe sur la valeur ajoutée - ASBL internationale - siège social - belgique - convention - union européenne - subside - assujettissement à la TVA - champ d’application - lieu d’une prestation de Service Public Fédéral Finances Exemption **Numéro** 2011.050 **Date** 15 mars 2011 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 64 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2011.050 du 15.03.2011 *Impôt sur les revenus* · *Impôt des personnes morales* · *Taxe sur la valeur ajoutée* · *ASBL internationale* · *Siège social* · *Belgique* · *Convention* · *Union européenne* · *Subside* · *Assujettissement à la TVA* · *Champ d'application* · *Lieu d'une prestation de Service Public Fédéral Finances Exemption* ## Résumé Une ASBL internationale ayant son siège social en Belgique (ci-après: AISBL), qui, conformément à des conventions avec une agence de l'Union européenne, est exclusivement responsable de la gestion de subsides européens (identification de projets, budgétisation, contrôle, rapportage, paiement,…), est assujettie à l'impôt des personnes morales en vertu de l'article 220, 3°, CIR 92. Cette AISBL est assujettie à la TVA pour les services qu'elle preste conformément aux conventions mentionnées, mais pas pour les subsides qu'elle reverse à des projets. Les services de la AISBL sont localisés en Belgique et exemptés en vertu de l'[article 42, §3, 3°, du Code de la TVA](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42). ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of : 1.1 een internationale VZW, met maatschappelijke zetel in België, (hierna: IVZW) onderworpen is aan de rechtspersonenbelasting op basis van artikel 220, 3°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna "WIB 92"); 1.2 IVZW een btw-belastingplichtige is in de zin van [artikel 4, WBTW](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-4), doch dat door IVZW ontvangen en doorgestorte subsidies niet binnen het toepassingsgebied van BTW vallen; 1.3 de door IVZW verstrekte prestaties ten voordele van een agentschap van de Europese Unie in België gelokaliseerd dienen te worden overeenkomstig [artikel 21bis, § 1, WBTW](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-21bis), doch kunnen genieten van de vrijstelling van btw beoogd in [artikel 42, § 3, 3°, WBTW](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42); 1.4 IVZW principieel een volledig recht op aftrek heeft van de door haar aan leveranciers en dienstverrichters betaalde btw overeenkomstig [artikel 45, WBTW](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45). ## II. Beslissing ## *A. Wat betreft de inkomstenbelastingen* 2\. Overeenkomstig artikel 220, 3°, WIB 92 zijn aan de rechtspersonenbelasting onderworpen: "de rechtspersonen die in België hun maatschappelijke zetel, hun voornaamste inrichting of hun zetel van bestuur of beheer hebben en geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden, of ingevolge artikel 181 en 182 niet aan de vennootschapsbelasting zijn onderworpen." 3\. De in de statuten van IVZW vermelde maatschappelijke zetel bevindt zich in België. IVZW zal kantoorruimte in Z huren, van waaruit de activiteiten van IVZW worden aangestuurd en opgevolgd. 4\. Op grond van artikel 2, §1, 5°, a), WIB 92 wordt onder "vennootschap" verstaan enigerlei vennootschap, vereniging, inrichting of instelling die, regelmatig is opgericht, rechtspersoonlijkheid bezit en een onderneming exploiteert of zich bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard. 5\. Volgens de overeenkomsten tussen IVZW en het agentschap van de Europese Unie, is IVZW de juridische vertegenwoordiger van een consortium dat bestaat uit ondernemingen, onderzoekscentra en instellingen voor hoger onderwijsinstellingen. De rechten en plichten van IVZW ten aanzien van de Europese Unie zijn in deze overeenkomsten geregeld. 6\. IVZW is op deze wijze de intermediaire partij tussen enerzijds het agentschap van de Europese Unie en anderzijds de leden van het consortium. 7\. De activiteiten die door leden van het consortium worden ontwikkeld zullen (deels) worden gefinancierd met subsidies van de Europese Unie. 8\. De belangrijkste activiteit van IVZW, als zodanig ook opgenomen in haar statuten, is haar rol als het centrale aanspraakpunt voor het consortium bij het agentschap van de Europese Unie, alsook haar verantwoordelijkheid voor de aanvraag van subsidies bij dat agentschap, het beheer ervan en de doorstorting naar de begunstigde projecten. 9\. IVZW dient tevens een evaluatie van de aanwending van die subsidies door het agentschap mogelijk te maken. Wanneer IVZW via interne overeenkomsten overeenkomsten sluit met sommige partners binnen het consortium, dient de partner daarbij de voorwaarden te respecteren die in de interne overeenkomsten werden vastgelegd en die de contractuele voorwaarden vastgelegd tussen het agentschap en IVZW reflecteren. 10\. De andere activiteiten van IVZW zijn te beschouwen als corrolarium aan voormelde hoofdactiviteit. In essentie gaat IVZW een faciliterende en coördinerende rol op zich nemen. IVZW zal ook het nodige gekwalificeerd personeel in dienst nemen of een beroep doen op gekwalificeerde externe medewerkers om de doelstellingen van IVZW te helpen realiseren en haar activiteiten aan te sturen en op te volgen. 11\. IVZW zal zich niet bezig houden met de commercialisatie en/of de exploitatie van hetgeen zou kunnen voortvloeien uit de gesubsidieerde activiteiten. Deze blijven eigendom van de partners en/of partijen die met de door het agentschap verstrekte middelen en andere financiële bronnen eventueel bepaalde nieuwe ontwikkelingen tot stand brengen. 12\. IVZW voert geen reclame met het oog op het aantrekken van klanten om hieruit winsten te genereren. Eventuele publiciteit die zou worden gemaakt heeft niet tot doel klanten te werven met het oog op de realisatie van winsten, doch enkel de werking van IVZW en haar partners onder de aandacht te brengen. 13\. Voor de door IVZW uit te voeren activiteiten bestaat geen markt, daar de werkingsmiddelen van IVZW uitsluitend van het agentschap afkomstig zijn en IVZW enkel kostendekkend werkt. De gelden die door IVZW worden ontvangen van het agentschap moeten verplicht worden aangewend voor de activiteiten, goedgekeurd door dat agentschap. De overeenkomsten die IVZW op haar beurt afsluit met partners dienen de met het agentschap afgesloten overeenkomsten te weerspiegelen. IVZW heeft terzake niet de vrijheid om anders te bedingen. 14\. De tussenkomst van het agentschap is beperkt tot het bedrag dat initieel is toegezegd. Eventuele overschotten op door het agentschap ter beschikking gestelde gelden kunnen niet worden uitgekeerd, doch zijn strikt doelgebonden en dienen voor de werking van de IVZW van het volgend jaar. 15\. Ook statutair dienen de door IVZW ontvangen middelen te worden aangewend voor het doel waarvoor IVZW in het leven werd geroepen en kunnen zij niet aan de leden worden uitgedeeld. De taken van IVZW zullen door IVZW zelf worden uitgevoerd en in principe niet uitbesteed worden aan leden. Indien er occasioneel een doorfacturatie van kosten of uitgaven zal zijn door de leden aan IVZW, dan zal dit tegen kostprijs of met geringe marge geschieden. 16\. Bij ontbinding van IVZW kunnen eventuele overschotten, mochten die er al zijn, krachtens artikel K van haar statuten enkel worden overgedragen aan een organisatie zonder winstoogmerk met een vergelijkbaar doel. 17\. De door (de organen en het personeel van) IVZW uitgevoerde werkzaamheden kaderen binnen het doel waarvoor IVZW in het leven werd geroepen, met name het verstrekken van subsidies enerzijds en het faciliteren en coördineren van de activiteiten van het consortium anderzijds. IVZW fungeert als het ware als het verlengstuk van het agentschap van de Europese Unie, zonder eigen winstoogmerk 18\. Gelet op wat voorafgaat, kan worden besloten dat IVZW geen onderneming exploiteert of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighoudt. Bijgevolg wordt IVZW, voor zover haar activiteiten beperkt zijn tot de verrichtingen beschreven in de aanvraag, niet als een vennootschap in de zin van artikel 2, §1, 5°, a), WIB 92 aangemerkt, maar als een rechtspersoon bedoeld in artikel 220, 3°, WIB 92. ## *B. Wat betreft de btw* 19\. Overeenkomstig [artikel 4, § 1, van het btw-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-4) wordt als btw-belastingplichtige aangemerkt éénieder die in de uitoefening van een economische activiteit, geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of diensten verricht die in het btw-wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend. **20.** Zoals hierboven beschreven, bestaat de activiteit van IVZW er in essentie uit om in uitvoering van de met een agentschap van de Europese Unie gesloten overeenkomsten subsidies van de Europese Unie toe te kennen aan leden van een consortium, en ervoor zorg te dragen dat deze subsidies daadwerkelijk worden aangewend voor de doeleinden waarvoor ze in het leven werden geroepen en dit volgens de richtlijnen die door het bedoelde agentschap werden opgelegd. **21.** Hiervoor dient IVZW een aantal controle en coördinatiewerkzaamheden uit te oefenen en aan de Europese Unie regelmatig verslag geven over de voortgang van de werkzaamheden van de partners aan wie subsidies worden toegekend. Deze activiteiten betreffen in belangrijke mate rapportering over projecten (budgetten, uitgavencontrole, boekhouding) en controle. 22\. De door IVZW verrichte handelingen bestaan uit diensten bedoeld door [artikel 18 van het btw-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18). 23\. Om in de werkingsfeer van de btw te vallen dienen deze diensten nog tegen bezwarende titel worden verricht ([artikel 2, btw-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-2)). Er dient derhalve te worden onderzocht in welke mate de door de IVZW van het agentschap ontvangen bedragen de tegenprestatie zijn voor de verrichte diensten. 24\. Van de ontvangen bedragen wordt het grootste gedeelte (de zogenaamde "projectsubsidies") door IVZW in opdracht van het agentschap gestort naar deelnemers in het consortium wiens projecten door het agentschap gesteund zijn. De rest wordt door IVZW gehouden als "werkingssubsidies", om zijn eigen werkingskosten te dekken. 25\. De bedragen die door IVZW worden ontvangen als "werkingssubsidies" zijn in werkelijkheid de vergoedingen die aan IVZW door het agentschap worden toegekend om de ondersteunende administratieve taken en intellectuele diensten (controle, coördinatie, verslag, enz…) ten voordele van het agentschap te verrichten en die voorzien zijn in de overeenkomsten die ze samen gesloten hebben. 26\. De IVZW verricht derhalve deze diensten tegen bezwarende titel en heeft de hoedanigheid van btw-belastingplichtige. 27\. Gelet dat ze door IVZW aan de deelnemers in het consortium gewoon als financiële ondersteuning doorgestort moeten zijn, vertegenwoordigen de"projectsubsidies" geen vergoeding voor een door IVZW verrichte welbepaalde prestatie of handeling. ## C. *Plaats van de dienst* 28\. IVZW zal zijn dienstprestatie uitsluitend verrichten voor een agentschap van de Europese Unie in lidstaat V. 29\. De plaatsbepaling van deze dienst dient derhalve te gebeuren overeenkomstig [artikel 21 bis van het btw-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-21bis) waardoor de dienstprestatie van IVZW gelokaliseerd wordt in België, waar ze gevestigd is. ## *D. Toepassing van de vrijstelling voor internationale instellingen* 30\. Sinds 1 januari 2011 zijn overeenkomstig artikel 42, § 3, 3° (omzetting van artikel 151, lid 1, a bis, van de Richtlijn 2006/112/EU van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde) van het btw-wetboek van de belasting vrijgesteld de leveringen, de intracommunautaire verwervingen en de invoeren van goederen en de diensten verricht voor de Europese Gemeenschap, de Europese Gemeenschap voor Atoomenergie, de Europese Centrale Bank of de Europese Investeringsbank of voor de door de Europese Gemeenschappen opgerichte organen waarop het Protocol van 8 april 1965 betreffende de voorrechten en immuniteiten van de Europese Gemeenschappen van toepassing is, zulks binnen de beperkingen en onder de voorwaarden die zijn vastgesteld bij dat protocol, bij de overeenkomsten tot toepassing van dat protocol of bij de vestigingsovereenkomsten, en voor zover zulks niet leidt tot verstoring van de mededinging. 31\. De dienstprestaties van IVZW kunnen derhalve de vrijstelling van [artikel 42, § 3 , 3° van het btw-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) genieten voorzover de modaliteiten en formaliteiten voorzien door de [aanschrijving nr.2/1978](https://juriel.be/fr/circulaires/2-1978-organisation-internationale-9f39) vervuld zijn, waaronder dat de btw-administratie van lidstaat V bevestigt dat het agentschap kwalificeert als internationale instelling zoals bedoeld in artikel 151, lid 1 , a bis, van de Richtlijn 2006/112/EU van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde. ## E. *Recht op aftrek van btw* 32\. Gelet de bovenstaande prestaties die IVZW zal verrichten heeft ze derhalve recht op aftrek overeenkomstig [artikel 45, §2 van het btw-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45). 33\. Rijst nog de vraag of het bedrag van de werkingssubsidies een invloed heeft op het recht op aftrek van IVZW. 34\. Werkingstoelagen ter dekking van een gedeelte van de exploitatiekosten van een btw-belastingplichtige, die niet behoren tot de maatstaf van heffing van uitgaande handelingen, moeten in principe niet opgenomen worden in een algemeen verhoudingsgetal (zie parlementaire [vraag nr. 314, van Mevrouw Nyssens van 22 december 1999](https://juriel.be/fr/questions-parlementaires/314-deduction-droit-selon-prorata-general-d447)) en hebben normaal geen invloed op het recht op aftrek. 35\. Niettemin, in bepaalde bijzondere gevallen, houdt het door de Zesde richtlijn gehuldigde principe van evenredigheid tussen belastbare handelingen en de daarmee verbonden aftrekbare belasting in dat de subsidies in de noemer van een bijzonder verhoudingsgetal komen. Dit is met name het geval wanneer werkingstoelagen, die niet kunnen worden beschouwd als de (volledige of gedeeltelijke) tegenprestatie van de levering van goederen of diensten, worden toegekend om een activiteit te steunen die geen output teweegbrengt. Het bedrag van deze werkingstoelagen kan immers in dit geval een pertinente aanwijzing zijn van het bedrag van de input (verwerving van diensten of goederen) die door de belastingplichtige gebruikt zijn om de handelingen buiten de werkingsfeer te verrichten. 36\. In casu, moet evenwel worden vastgesteld dat de "projectsubsidies" door IVZW niet gebruikt worden om goederen of diensten te verwerven die ze zou aanwenden voor een werkzaamheid buiten de werkingsfeer van de btw. Deze bedragen worden gewoon verdeeld gestort naar de verschillende partners. Het zijn deze laatste die deze bedragen gaan gebruiken om goederen of diensten te verwerven. 37\. Rekening houdend met wat voorafgaat, moet er geconcludeerd worden dat de projectsubsidies geen invloed hebben op het recht op aftrek van IVZW. ## Textes cités 6 [CTVA art. 42](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-42) 3 occurrences [CTVA art. 21bis](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-21bis) 2 occurrences [CTVA art. 4](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-4) 2 occurrences [CTVA art. 45](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) 2 occurrences [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 1 occurrence [CTVA art. 2](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-2) 1 occurrence