--- title: "Décision anticipée 2010.125 · Rabais de prix, assujetti total" description: "Rabais de prix, assujetti total, base d'imposition, livraison de biens. Décision anticipée belge n° 2010.125 du 22 mars 2011." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2010-125-rabais-prix-assujetti-total-base-fb11" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Rabais de prix, assujetti total, base d'imposition · taxe sur la valeur ajoutée - rabais de prix - assujetti total - base d'imposition - livraison de biens **Numéro** 2010.125 **Date** 22 mars 2011 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 55 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2010.125 du 22.03.2011 *Taxe sur la valeur ajoutée* · *Rabais de prix* · *Assujetti total* · *Base d'imposition* · *Livraison de biens* ## Résumé A est le promoteur d'un programme de fidélité permettant aux clients de sociétés de distribution (C) d'obtenir des points lors de l'achat de marchandises. Ensuite, ces points peuvent être échangés contre un bon de valeur. Ces bons de valeur peuvent être utilisés par le client comme paiement (partiel) d'achats auprès des sociétés de distribution du groupe. Conformément à l'[article 28, 2° du Code de la TVA](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-28), le fait de consentir ces points peut être considéré comme des rabais de prix à condition que les points accordés soient repris dans un décompte mensuel qui doit être délivré par le promoteur du programme de fidélité au plus tard le cinquième jour ouvrable du mois qui suit celui de l'attribution des points et que la société de distribution puisse prouver le paiement de ces points accordés au promoteur (A). ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.*** ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. Deze aanvraag strekt ertoe om het BTW-statuut van de deelnemende partijen en de BTW-behandeling (artikel 26 -28) en -gevolgen van de hierna besproken transacties te bevestigen. 2\. Meer bepaald is het voorwerp van het verzoek tweeledig: 2.1. ingevolge de feitelijke omstandigheden zoals hierna beschreven, bevestiging krijgen dat de promotor (partij A) van het loyaliteitsprogramma het statuut van btw-belastingplichtige met volledig recht op aftrek verwerft; 2.2 bevestiging krijgen dat de vaststelling van de maatstaf van heffing van de geleverde goederen correct is bij de toekenning van de punten door de distributievennootschappen en het inruilen van de waardebon bij de deelnemers aan het loyaliteitsprogramma. ## II. Omschrijving van de verrichtingen ## *Feitelijke beschrijving van het vooropgestelde kwaliteitsprogramma - identificatie van de betrokken partijen* 3\. De vennootschap B beheert in samenwerking met één van haar groepsvennootschappen (nog op te richten, hierna promotor en partij A genoemd) een klantenloyaliteitsprogramma op grond waarvan eindklanten bij elke aankoop van producten punten kunnen sparen. Een eindklant die voldoende punten heeft gespaard, krijgt automatisch een waardebon in ruil voor de punten. 4\. Op basis van overeenkomsten gesloten tussen enerzijds de Belgische groep en anderzijds de deelnemers en andere partner-leveranciers, kunnen eindklanten vervolgens de nominale waarde van de waardebon zowel bij genoemde distributievennootschappen als partner-leveranciers aanwenden voor de aankoop van goederen/diensten. 5\. De deelnemende partijen en de gesloten overeenkomsten in het loyaliteitsprogramma verhouden zich als volgt: 5.1. de Belgische vennootschap (partij B) sluit een overeenkomst met één van haar groepsvennootschappen op basis waarvan laatstgenoemde optreedt als promotor (partij A) in het loyaliteitsprogramma. In deze hoedanigheid van promotor (partij A) coördineert de groepsvennootschap (partij A) de uitgifte van punten en de inwisseling ervan tegen één of meerdere waardebonnen. Voor elk uitgegeven punt en uitgegeven waardebon, betaalt de Belgische vennootschap (partij B) een bepaald bedrag aan de promotor (partij A); 5.2. de betaalde bedragen door de Belgische vennootschap (partij B) aan de promotor (partij A) in ruil voor de punten en de waardebonnen worden vervolgens doorgerekend aan de verschillende distributievennootschappen (partij C) die door de Belgische vennootschap (partij B) worden beheerd om op die manier de punten en de waardebonnen rechtstreeks te kunnen bezorgen aan de eindklanten (partij D); 5.1. een eindklant (partij D) die voldoende punten heeft gespaard, krijgt bij de relevante in België gevestigde distributievennootschappen (partij C) automatisch een waardebon in ruil voor de punten. Tegelijk wordt de initiële aankoopwaarde van de punten, die de nominale waarde van de waardebon samenstellen, in hoofde van de distributievennootschappen (gezamenlijk partij C) en de Belgische vennootschap (partij B) gecrediteerd; 5.2. In België gevestigde Partner-leveranciers (partij E) van de Belgische groep, alsook de in België gevestigde deelnemende distributievennootschappen (partij C) verbinden er zich vervolgens toe om aan de eindklanten (partij D) goederen/diensten te leveren die met behulp van de waardebon kunnen worden betaald, al dan niet bijkomend door een opleg in geld; 5.3. Indien een waardebon op deze manier wordt ingeruild bij een partner-leverancier (partij E) of bij de distributievennootschappen (partij C), betaalt de promotor (partij A) van het loyaliteitsprogramma aan de partner-leverancier of de distributievennootschap de nominale waarde terug van de waardebon die werd ingewisseld; 5.4. Anderzijds betalen de partner-leveranciers (partij E) en de distributievennootschappen (partij C) aan de promotor (partij A) een vast bedrag (onderling te bepalen tussen de verschillende partijen) ter tegemoetkoming van de deelname aan het loyaliteitsprogramma en ter vergoeding van de opzet en de promotionele ontwikkeling ervan; 5.5. Voor de technische ondersteuning van het loyaliteitsprogramma doen de promotor (partij A) en de Belgische vennootschap (partij B) bijkomend beroep op een derde partij voor onder andere gegevensverwerking en databankadministratie. ## III. Beslissing ## Uit het door de DVB gedane onderzoek blijkt het volgende: ### *III.A. Btw-statuut promotor (partij A) - Belastingplichtige met volledig recht op aftrek* 6\. De werkzaamheid van de promotor (partij A) bestaat erin het loyaliteitsprogramma te organiseren en de promotionele ontwikkeling van de campagne te verzorgen. 7\. In het kader van deze werkzaamheid verleent de promotor (partij A) diensten (business support) onder bezwarende titel ten aanzien van de deelnemers aan het programma. Deze diensten bestaan uit o.a. het beheer (coördinatie en ondersteuning bij de uitvoering van het programma) van de punten en waardebonnen, publiciteitsdiensten, informatieverstrekking, enz. Hiervoor krijgt partij A van de distributievennootschappen (Partij C) en van de partner-leverancier (Partij E) een vast bedrag per ingewisselde waardebon. 8\. Deze dienst is onderworpen aan de Belgische BTW aangezien deze diensten enkel aan in België gevestigde ondernemingen worden verstrekt in het kader van een business to business (B2B) relatie ([artikel 21, § 2, btw-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-21)). 9\. De uitgifte van punten en waardebonnen door de promotor (partij A) wordt voor btw-doeleinden beschouwd als de uitgifte van een titel die een zekere geldwaarde vertegenwoordigt en kan niet als omzet van deze promotor worden beschouwd. Overeenkomstig de administratieve rechtspraak m.b.t. maaltijdcheques, leescheques, en dergelijke producten valt deze uitgifte als dusdanig buiten de werkingsfeer van de btw. 10\. De uitgifte van deze punten en waardebonnen dient anderzijds te worden beschouwd als het basisinstrument van het loyaliteitsprogramma, dat de promotor (partij A) toelaat zijn belaste diensten te verrichten zodat deze uitgifte geen negatieve invloed mag hebben op het recht op aftrek van de promotor. 11\. Bijgevolg dient de verkoop van de punten of waardebonnen niet in acht te worden genomen bij de bepaling van het btw-statuut van de promotor (partij A), in het bijzonder wat zijn recht op aftrek betreft. ***12.*** Voor btw-doeleinden dient dus te worden gesteld dat de promotor (partij A) als enige werkzaamheid belaste diensten verricht ten aanzien van de deelnemers aan het loyaliteitsprogramma, en heeft deze promotor (partij A) de hoedanigheid van belastingplichtige met volledig recht op aftrek. ### *III.B. Vaststelling van de maatstaf van heffing* ## *III.B.1 Toekenning van punten door een distributievennootschap (partij C)* 13\. Bij aankoop van goederen bij de distributievennootschap krijgt de eindklant een aantal punten die een bepaalde waarde hebben. 14\. Nadat de klant een bepaald aantal punten heeft bespaard kan hij deze punten in distributievennootschap (partij D) tegen een waardebon van X EUR inruilen. Met deze waardebon kan de klant daarna goederen (gedeeltelijk) betalen bij een distributievennootschap of een partner-leverancier. 15\. Zoals hiervoor uiteengezet is de afgifte van de punten geen handeling die als dusdanig binnen de werkingsfeer van de belasting valt. 16\. Vermits deze punten voor de eindklant een geldwaarde hebben en dat ze door hem zullen kunnen gebruikt worden (na inruilen tegen een waardebon) als betalingsmiddel om goederen te kunnen kopen, moet de toekenning van deze punten bij de aankoop beschouwd worden als een vermindering van de prijs. 17\. In overeenstemming met punt 30 van het arrest Freemans van het Hof van Justitie (Zaak [C-86/99](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-86-99-arret) dd. 29.05.2001) kan deze vermindering door de distributievennootschap enkel uitgesloten worden van de maatstaf van heffing van de geleverde goederen overeenkomstig [artikel 28, 2° van het btw-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-28), voor zover de waarde van de toegekende punten opgenomen wordt in een maandelijkse afrekening die door promotor A dient uitgereikt te worden uiterlijk de 5 de werkdag van de maand die volgt op deze van de toekenning van de punten en voor zover de distributievennootschap de betaling van deze toegekende punten aan de promotor (A) kan bewijzen. ***III.B.2 Inruilen door de klant (D) van de punten tegen een waardebon bij een distributievennootschap (C).*** 18\. Het inruilen door de klant (D) bij een distributievennootschap (partij C) van zijn punten tegen een waardebon is geen handeling die binnen de werkingsfeer van de btw valt. Deze handeling heeft immers als enige doel de elektronische punten om te vormen in een verhandelbare titel van de zelfde waarde die door de klant als betaalmiddel zal kunnen gebruikt worden bij de distributievennootschap (partij C) of bij de partner leverancier (E). ***III.B.3 Leveringen door de distributievennootschappen (partij C) of door de partners-leveranciers (partij E) van goederen die door de klant (D) geheel of gedeeltelijk betaald worden met een waardebon.*** 19\. Op basis van gesloten overeenkomsten met de promotor (partij A) hebben zowel de distributievennootschappen (partij C) als de partner-leveranciers (partner E) zich er namelijk toe verbonden om aan de eindklanten (partij D) goederen/diensten te leveren die geheel of gedeeltelijk met de waardebon kunnen worden betaald. 20\. Het is de promotor (partij A) die nadien het bedrag van de waardebon terugstort aan de partner-leverancier (partij E). 21\. Overeenkomstig [artikel 26 van het btw wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-26) is de maatstaf van heffing van de goederen en diensten die aan de distributievennootschappen (partij C) of aan de partner-leveranciers (partij E) gedeeltelijk betaald worden door een of meer waardebons gelijk aan de nominale waarde van de door de klant ( D) afgegeven bons verhoogd met de bijbetaling in geld. 22\. In de relatie tussen de distributievennootschappen (partij C) of de partner-leveranciers (partij E) en de klant (D) dient de afgifte van de waardebon(s) als (gedeeltelijk) betaling van de prijs te worden beschouwd die de btw verschuldigd maakt op het ogenblik van de afgifte. ## Gelet op wat voorafgaat, beslist het College van de DVB *in zitting van 22 maart 2011 d*at: 23\. de promotor (partij A) een belastingplichtige is met volledig recht op aftrek; 24\. de toekenning door de distributievennootschappen (partij C) van punten aan de klant (partij D) bij de levering van goederen als een prijsvermindering in de zin van [artikel 28, 2° van het btw wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-28) mag worden beschouwd, die in mindering van de maatstaf van heffing van de levering van de goederen mag komen voor zover de waarde van de toegekende punten opgenomen wordt in een maandelijkse afrekening die door promotor A dient uitgereikt te worden uiterlijk de 5 de werkdag van de maand die volgt op deze van de toekenning van de punten en de distributievennootschappen de betaling van deze toegekende punten aan de promotor (A) kan bewijzen; 25\. het inruilen door de klant (partij D) van zijn punten tegen een waardebon een handeling is die niet binnen de werkingsfeer van de btw valt; 26\. de maatstaf van heffing van de leveringen van goederen of van de diensten die (gedeeltelijk) door de klant (partij D) aan de distributievennootschappen (partij C) of aan de partner-leverancier (partij E) gelijk is aan de nominale waarde van de door de klant (partij D) afgegeven bon verhoogd met de bijbetaling in geld; de btw verschuldigd is op het tijdstip van afgifte van de waardebon. ## Textes cités 4 [CTVA art. 28](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-28) 3 occurrences [CTVA art. 21](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-21) 1 occurrence [CTVA art. 26](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-26) 1 occurrence [C-86/99, arrêt du 29 mai 2001](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-86-99-arret) 1 occurrence ## Jurisprudence 1 ### Belgique 1 Cour d'appel d'Anvers 05.05.2026 #### [Redevance de droits d’auteur, Base d’imposition, Droit de suite](https://juriel.be/fr/jurisprudence/redevance-droits-auteur-base-imposition-cour-appel-anvers-2026-05-f0b5)