--- title: "Décision anticipée 2010.062 · Impôt des sociétés, branche d’activité" description: "Impôt des sociétés, branche d’activité, fusion de sociétés, branche d'activité. Décision anticipée belge n° 2010.062 du 23 mars 2010." url: "https://juriel.be/fr/rulings/2010-062-impot-societes-branche-activite-fusion-b087" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Impôt des sociétés, branche d’activité, fusion de sociétés · impôt des sociétés - taxe sur la valeur ajoutée - branche d’activité - fusion de sociétés **Numéro** 2010.062 **Date** 23 mars 2010 ## Sur le document **Collection** Décisions anticipées **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 31 paragraphes Fiche du SPF Finances Décision anticipée n° 2010.062 du 23.03.2010 *Impôt des sociétés* · *Taxe sur la valeur ajoutée* · *Branche d'activité* · *Fusion de sociétés* ## Résumé La fusion partielle d'une société par laquelle une branche d'activité indépendante, et le personnel qui y est lié, est logée dans une nouvelle société à constituer visant la possibilité d'une joint-venture avec un partenaire tiers, répond au prescrit de l'article 183bis, CIR 92. Cette opération doit se faire en application des articles [11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) et [18, § 3](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18), C. TVA. ***La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.*** ## I. Voorwerp van de aanvraag De aanvraag strekt ertoe de bevestiging te verkrijgen dat : 1\. de geplande partiële splitsing van de NV "A" waarbij de bedrijfsafdeling "Z" ondergebracht wordt in een nieuw op te richten vennootschap NV "B", beantwoordt aan het bepaalde in de artikelen 183bis en 211, §1, vierde lid, 3°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92). 2\. de overdracht van de bedrijfsafdeling "Z" kwalificeert als een bedrijfsafdeling in de zin van de artikelen 11 en 18,§3, van het Wetboek van de belasting op de toegevoegde waarde (W.BTW). ## II. B eslissing Wat de vennootschapsbelasting betreft : 3\. De bedrijfsafdeling "Z" is een afzonderlijke, autonome bedrijfsafdeling binnen de NV "A". Deze afdeling wordt aangestuurd door een business manager, die instaat voor alle strategi-sche beslissingen en heeft diverse eigen gespecialiseerde teams die instaan voor de wer-king van de bedrijfsafdeling. 4\. Deze zelfstandige bedrijfsafdeling "Z" zal middels een partiële splitsing van de NV "A" wor-den ondergebracht in een nieuw op te richten vennootschap, de NV "B". Deze verrichting maakt deel uit van een ruimere transactie, namelijk het aangaan van een strategische joint venture met het opzet een strategische partner aan te trekken die een belangrijke participa-tie zal nemen in de NV "B". 5\. De intentieverklaring werd afgesloten met de wetenschap dat beide partijen mekaar zullen versterken. De joint venture structuur past binnen de strategie van de groep, waarbij het in-nemen van een belang in een belangrijke speler van strategisch belang is voor de verdere uitbouw en diversifiëring van de activiteiten van de NV "A". De joint venture zal tevens een intensieve samenwerking tussen beide partijen mogelijk maken. 6\. Er bestaat ten name van de aandeelhouder van de NV "A" geen intentie om de bestaande aandelen NV "A" noch de resterende aandelen die de aandeelhouder behoudt in de NV "B" aan derden over te dragen gedurende een periode van drie jaar vanaf de bijzondere algemene vergadering van aandeelhouders van de NV "A" die de geplande verrichting zal goedkeuren. 7\. De verrichting brengt geen voordeel met zich mee op het vlak van de aftrek voor risico-kapitaal. 8\. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en het door de DVB gevoerde onderzoek kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van de NV "A" plaatsvinden op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belasting-fraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92. Wat de BTW betreft : 9\. Overeenkomstig artikel 11, W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, §3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. 10\. Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) en [29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). 11\. In haar arrest van 27 november 2003 - zaak [C-497/01](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret), Zita Modes Sarl c. Administration de l'enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip "overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap" aldus moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. 12\. De artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW zijn derhalve van toepassing wanneer de lichamelijke en, in voorkomend geval, de onlichamelijke zaken samen een onderneming vormen of een deel van een onderneming die de overnemer toelaat een autonome economische activiteit uit te oefenen. 13\. Naar aanleiding van de hierboven beschreven verrichting worden alle activa en passiva met betrekking tot de bedrijfsafdeling Z overgedragen aan de NV "B". 14\. Deze overdracht heeft betrekking op alle specifieke en noodzakelijke bestanddelen (personeel, intellectuele eigendomsrechten, openstaande handelsvorderingen, contracten met betrekking tot de merknaam, voorraden, bedrijfsactiva specifiek gebruikt voor de bedrijfsafdeling Z,…) die de NV "B" in staat stelt om de bedrijfsafdeling Z verder en zelfstandig te exploiteren. 15\. Zowel op technisch als op organisatorisch vlak heeft deze verrichting derhalve betrekking op een bedrijfsafdeling die een autonome economische activiteit uitmaakt en die op eigen kracht kan werken. 16\. Vermits de NV "B" belaste handelingen zal stellen zal ze een btw-belastingplichtige met recht op aftrek zijn. 17\. De overdracht van de bedrijfsafdeling Z van de NV "A" aan de NV "B" dient derhalve met toepassing van de artikelen 11 en 18, §3, W.BTW te gebeuren. ## Textes cités 7 [CTVA art. 11](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-11) 1 occurrence [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 1 occurrence [6e directive 77/388 art. 5](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-5) 1 occurrence [6e directive 77/388 art. 6](https://juriel.be/fr/droit-union/6e-directive-77-388/article-6) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 19](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-19) 1 occurrence [directive TVA 2006/112 art. 29](https://juriel.be/fr/droit-union/directive-tva-2006-112/article-29) 1 occurrence [C-497/01, arrêt du 27 novembre 2003](https://juriel.be/fr/jurisprudence-union/c-497-01-arret) 1 occurrence