--- title: "8 septembre 2004 · Droit à déduction de l’impôt, remboursement de la taxe · Tribunal de première instance de Gand" description: "Droit à déduction de l’impôt, remboursement de la taxe. Tribunal de première instance de Gand (Belgique), 8 septembre 2004." url: "https://juriel.be/fr/jurisprudence/droit-deduction-impot-remboursement-taxe-tribunal-gand-2004-09-08-4179" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Droit à déduction de l’impôt, remboursement de la taxe · Taxe sur la valeur ajoutée **Juridiction** Tribunal de première instance **Siège** Gand **Date** 8 septembre 2004 ## Sur le document **Collection** Jurisprudence belge **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 92 paragraphes ### Fiche du SPF Finances Jugement du Tribunal de première instance de Gand du 08.09.2004 Résumé non fourni **Texte du jugement** ### Corps de la décision ***Le texte est publié uniquement dans la langue originale*** ## Zesde Fiscale Kamer – Openbare terechtzitting van 8 september 2004 ## 01/2842/A - In de zaak : **BVBA M.**, met maatschappelijke zetel te …, …, ingeschreven in het handelsregister te Aalst onder nr. …, met ondernemingsnr. …, **EISERES**, hebbende als raadsman Mter **J. V.**, advocaat te …, …, …; **tegen :** **DE BELGISCHE STAAT**, in de persoon van de Minister van Financiën, wiens kabinet gevestigd is aan de Wetstraat 12 te 1000 BRUSSEL, vertegenwoordigd door de Ontvanger van het BTW-ontvangkantoor te Aalst, met kantoren te 9300 Aalst, Graanmarkt 1, **VERWEERDER**, hebbende als raadsman Mter **D. M.**, advocaat te … (…), …, vonnist de rechtbank als volgt : ## 1. PROCEDURE **1.1.** Partijen werden gehoord in hun middelen en conclusies op de openbare terechtzitting van deze rechtbank en kamer van 10 juni 2004; De debatten werden gesloten en de zaak werd in beraad geno­ men; **1.2.** Het dossier van de rechtspleging en de over­ tuigingsstukken werden ingezien, in het bijzonder het gedinginleidende dagvaardingsexploot, de on­ derscheiden conclusies van partij en evenals de onderscheiden dossiers van partijen; ## 2. DE VORDERING De vordering strekt ertoe verzet te doen tegen het dwangbevel, uitgevaardigd door de heer **B. M.**, eerstaanwezend inspecteur a.i., Ontvanger van het BTW-Ontvangkantoor te Aalst dd. 9 mei 2001, betekend aan eiseres op 20 juni 2001; De vordering van eiseres, zoals laatst gelibelleerd in besluiten, luidt meerbepaald als volgt : > “… > > De vordering van concluante toelaatbaar, ontvankelijk en gegrond te verklaren; > > Dientengevolge te zeggen voor recht dat het dwangbevel zoals uitgevaardigd door de heer **B. M.**, eerstaanwezend inspecteur a.i., ontvanger van het BTW-ontvangkantoor te Aalst, dd. 9 mei 2001, betekend aan concluante bij exploot van 20 juni 2001, elke wettelijke en feitelijke grondslag mist, en verweerder hiervan derhalve af te wijzen; > > Derhalve te zeggen voor recht dat concluante in hoofde van het voormelde dwangbevel aan verweerder niets verschuldigd is en dat de aldus onterecht geheven aanslag in rechten, intresten, boeten en aankleven, dient te worden ontheven en vernietigd, > > Concluante voorbehoud te verlenen tot het uitbreiden of wijzigen van haar vorderingen in de loop van het geding; > > Verweerder te veroordelen tot de kosten van het geding (...); > > En dit alles bij vonnis uitvoerbaar bij voorraad, niettegenstaande enig rechtsmiddel, zonder borgstelling of vermogen tot kantonnement; > > …” ## 3. FEITEN EN GESCHIL **3.1.** Eiseres oefent activiteiten uit die bestaan op informaticavlak, en is geregistreed als BTW-plichtige onder het nummer …; Op 12 januari en 13 augustus 1999 werd een BTW­controle verricht over de periode 1 januari 1996 tot 31 december 1997; **3.2.** Een aantal vastgestelde overtredingen werden opgelost bij minnelijke inregelstelling; Datgene waaromtrent geen akkoord werd bereikt, werd opgenomen in het proces-verbaal dd. 26 oktober 2000; Gelet op de niet-betaling van de desbetreffende door verweerder gevorderde sommen, werd op 9 mei 2001 een dwangbevel opgemaakt; Hiertegen leidde eiseres de onderhavige procedure in; ## 4. BESPREKING **4.1.** De betwisting vloeit voort uit de vaststellingen zoals deze blijken uit voormeld proces­verbaal dd. 26 oktober 2000 : “… Op 24 april 1997 werd door de BVBA **M.**, voornoemd, in haar verkoopboek de creditnota onder nummer … opgenomen, op naam van BVBA **R. V. S.** te … (…), …, Bedrijvencentrum, BTW nummer …, inmiddels in faling op 14 oktober 1997. Deze creditnota zelf, draagt het nummer …. Datum en nummer waaronder de desbetreffende verkoopfactuur is geboekt bij BVBA **M.** : ### Periode december 1996/15 maart 1997, einde kontrakt periode dec 1996 … F 1.1.1997 nr. 1 periode jan 1997 … F 1.2.1997 nr. 2 periode feb/15 maart 1997 … F (zie hierna) subtotaal … F BTW 21 % … F te crediteren … F De "periode feb/15maart 1997, … F" was door de BVBA **M.** op het ogenblik van het fiscaal toezicht nog niet aangegeven in een BTW-aangifte en de verschuldigde BTW (… BEF) was nog niet voldaan. Deze inbreuk werd opgenomen in de reeds genoemde en voor akkoord ondertekende minnelijke correctieopgave. Voornoemde creditnota werd niet ingeschreven in een daartoe bestemd register bedoeld in art. 4, § 1, 2° en draagt niet de vermelding bedoeld in [art. 4, § 1, 3° K.B. nr. 4](https://juriel.be/fr/codes/tva/arretes-royaux/ar-4-decembre-restitutions-matiere-taxe-valeur-406b#ar4-art4) van 29.12.1969 voornoemd. Bij dagvaarding van 5 maart 1997 vordert de BVBA **M.** de betaling van 2 facturen, elk … F, ofwel een totaal van … F meet de verwijlintresten, de gerechtelijke intresten en de gedingkosten van de BVBA **R. V. S.**, voornoemd. Bij besluiten, neergelegd op 28.5.1997 breidt de BVBA **M.** haar vordering uit met een bedrag van … BEF tot een totaal van … BEF in hoofdsom, de verwijlintresten vanaf 5 maart 1997, de gerechtelijke intresten en de gedingkosten. Bij uitspraak van 25.6.1997 door de rechtbank van koophandel te Mechelen, eerste kamer, wordt de BVBA **R. V. S.** veroordeeld tot betaling van … BEF, te vermeerderen met de gerechtelijke intresten aan de wettelijke rentevoet vanaf de datum der dagvaarding en dit tot op de dag van algehele betaling. (dit vonnis maakt deel uit van de bijlage 1 aan huidig proces-verbaal en maakt er een geheel mee uit). Op 14.10.1997 werd het faillissement van de BVBA **R. V. S.** open verklaard. Uit inlichtingen ingewonnen bij de curator, het advocatenkantoor **D. R. & G.**, … te … is gebleken dat : 1\. op 25.1.2000 door de BVBA **M.** nog geen aangifte van schuldvordering was ingediend; 2\. De door de BVBA **M.** opgemaakte creditnota is opgenomen in haar boekhouding maar niet in de boekhouding van de BVBA **R. V. S.**. Vermits de BVBA **M.** nog steeds voorkwam op de lijst van de medegedeelde openstaande schuldeisers op 30.9.1997 ten bedrage van … BEF. Deze schuld bestond voornamelijk uit de reeds genoemde niet betaalde facturen (deze lijst votmt samen met de brief van 25.1.2000 van dat advocatenkantoor D**. R. en G.**, bijlage 2 aan huidig proces-verbaal en maakt er een geheel mee uit). 3\. Besluit : \- In strijd met wat voorafgaat heeft de BVBA **M.** niet aangetoond dat er zich een geval voordeed waarin het BTW-wetboek teruggaaf van belasting voorziet en er werd evenmin aangetoond dat er een recht of aftrek bestaat overeenkomstig de artt. [45](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) en [46](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-46) van het BTW-wetboek en het KB nr. 3 van 10.12.1969 met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde, inzonderheid art. 4, § 1, tweede lid, en § 2. \- De BVBA **M.** is in gebreke gebleven aan te tonen : a) dat ofwel de overeenkomst met de BVBA **R. V. S.** werd vernietigd of ontbonden om welke reden ook ( [art. 77, § 1, 1° tot 7° van het BTW-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-77), voornoemd); b) dat ofwel het geheel of gedeeltelijk verlies van haar vordering op de BVBA **R. V. S.** vaststond op het ogenblik van de teruggaaf van de BTW bij indiening van de BTW­aangifte met betrekking tot het tweede kwartaal 1997 op 24 juli 1997. De schuldvordering van de prijs was op het ogenblik van het indienen van de aangifte niet. geheel of ten dele verloren gegaan. Integendeel op datum van 30.9.1997 kwam de BVBA **M.** nog voor op de lijst van openstaande schuldeisers medegedeeld door de heer **D. R.**, curator van de BVBA **R. V. S.**. ( zie bijlage 2 - gehecht aan huidig proces-verbaal). De BVBA **R. V. S.** was tevens bij vonnis van de rechtbank van koophandel te Mechelen dd. 25 juni 1997, veroordeeld tot betaling aan de BVBA **M.** van de som van … BEF te vermeerderen met de gerechtelijke intresten aan de wettelijke rentevoet vanaf de datum der dagvaarding en dit tot op de dag van algehele betaling (zie bijlage 1 - gehecht aan huidig proces-verbaal). Door het eenzijdig opmaken van een creditnota zonder over te gaan tot terugbetaling van de BTW, kon de BVBA **M.**, zichzelf geen titel verschaffen om over te gaan tot teruggave van de BTW zij heeft daarenboven nagelaten al het mogelijke te doen om haar schuldvordering op de BVBA **R. V. S.** te kunnen innen (geen aangifte van schuldvordering in het kader van het faillissement). Betwiste creditnota werd door de BVBA **M.** enkel opgemaakt ten einde de gerealiseerde omzet 1997 te verminderen en teruggaaf te bekomen van … BEF ten onrechte opgenomen in de voornoemde op 24 juli 1997, ingediende BTW­aangifte, met betrekking tot de handelingen van het tweede kwartaal 1997 (rooster 64 van de BTW­aangifte). ## 4. Samenvatting Uit hetgeen voorafgaat is de BVBA **M.** voornoemd verschuldigd aan de Belgische Staat, Administratie van de BTW, registratie en Domeinen : 1° als belasting over de toegevoegde waarde … frank (… F) gelijkwaardig aan … euro (… EUR). 2° wegens het niet voldoen van de belasting, de wettelijke proportionele geldboeten op grond van [art. 70, § 1](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-70), en [1 bis](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-1bis), van het BTW-Wetboek tweemaal de verschuldigde rechten. Ter voldoening van art. 109 van de Wet van 4 augustus 1986 houdende fiscale bepalingen, wordt voormelde wettelijke geldboete, in uitvoering van art. 84, 3de lid, BTW-wetboek en [art. 1 K.B. nr. 41](https://juriel.be/fr/codes/tva/arretes-royaux/ar-41-janvier-fixant-montant-amendes-fiscales-5958#ar41-art1) van 30.1.1987 tot vaststelling van het bedrag van de proportionele fiscale geldboeten op het stuk van de BTW, volgens tabel G, 1° afdeling IV van de bijlage bij dit besluit verminderd tot 10 % van de verschuldigde belasting of … Belgische Frank (… BEF) gelijkwaardig aan … euro (… EUR). 3° een intrest van 0,8 pct per maand vanaf 21.1.1998 over een bedrag van … BEF, dit op grond van [art. 91, § 1 van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-91). …” **4.2.** De gehele argumentatie van eiseres is gebaseerd op het feit dat inzake vennootschapsbelasting met de kwestige creditnota toch rekening werd gehouden; Volgens eiseres dient nu ook de BTW-administratie rekening te houden met voormeld nieuw rechtsfeit, “met name dat - in het kader van de bezwaarprocedure - de Inspectie Geschillen Gent over de problematiek van deze creditnota een beslissing heeft genomen in het voordeel van de belastingplichtige, met name deze creditnota als stuk heeft aanvaard en daar de fiscale implicaties op het vlak van de vennootschapsbelasting heeft op toegepast"; Eiseres voegt er nog aan toe : “De federale staat moet zich binnen haar fiscale organisatie op één lijn plaatsen : de aanvaarding van een gecrediteerde factuur door één van haar organen, dient als rechtsfeit ook haar andere organen te verbinden, zoniet komt men in de grootste rechtsonzekerheid en willekeur terecht.”; **4.3.** Eiseres weerlegt geenszins de in hogervermeld proces-verbaal weerhouden inbreuken, maar volstaat met te stellen dat verweerder “zich gaat verschuilen achter een toch wel zeer strikte interpretatie van het formalisme van het BTW-wetboek"; Eiseres gaat voorbij aan het legaliteitsbeginsel in fiscale zaken dat de BTW-administratie bindt; De houding die een andere administratie heeft aangenomen (die trouwens op geen enkele manier iets kan te maken hebben met de toepassing van de BTW-wetgeving), kan derhalve de BTW-administratie in geen geval verplichten voorbij te gaan aan de juiste en strikte toepassing van de BTW-Wetgeving; De vordering van eiseres is dan ook ongegrond; **4.4.** Overeenkomstig artikel 92bis W.BTW wordt de tenuitvoerlegging van de gerechtelijke vordering geschorst door de termijnen van verzet, hoger beroep en cassatie, alsmede door het verzet, het hoger beroep en de voorziening in cassatie; Aldus zou de door eiseres gevraagde voorlopige tenuitvoerlegging geenszins kunnen worden toegestaan; ### Dispositif **OP DIE GRONDEN,** **DE RECHTBANK**, rechtdoende **OP TEGENSPRAAK**, Gelet op de artikelen 2, 24, 34, 37 en 41 van de Wet van 15 juni 1935 op het gebruik van talen in gerechtszaken; Alle andersluidende conclusies van de hand wijzend; Verklaart de vordering van eiseres ontvankelijk doch ongegrond; Wijst eiseres af van haar vordering en veroordeelt haar tot de kosten; Begroot de kosten : \- in hoofde van eiseres op … EURO (… BEF) rechtsplegingsvergoeding + … EURO (… BEF) dagvaardingskosten; \- in hoofde van verweerder op … EURO (… BEF) rechtsplegingsvergoeding; Aldus gewezen en uitgesproken door de **zesde fiscale kamer** van de Rechtbank van Eerste Aanleg te Gent in de openbare terechtzitting van **8 september 2004**, waar aanwezig waren : \- alleenzetelend rechter **M. V. d. B.**, \- griffier **R. D.**. **R. D.** **M. V. d. B.** ## Textes cités 8 [AR no 41 art. 1](https://juriel.be/fr/codes/tva/arretes-royaux/ar-41-janvier-fixant-montant-amendes-fiscales-5958) 1 occurrence [AR no 4 art. 4](https://juriel.be/fr/codes/tva/arretes-royaux/ar-4-decembre-restitutions-matiere-taxe-valeur-406b) 1 occurrence [CTVA art. 1bis](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-1bis) 1 occurrence [CTVA art. 45](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-45) 1 occurrence [CTVA art. 46](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-46) 1 occurrence [CTVA art. 70](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-70) 1 occurrence [CTVA art. 77](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-77) 1 occurrence [CTVA art. 91](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-91) 1 occurrence ## Décisions similaires 8 [Registre de perception et recouvrement, Titre exécutoire](https://juriel.be/fr/jurisprudence/registre-perception-recouvrement-titre-executoire-cour-appel-gand-2024-03-12-1183) 4 dispositions communes [Validité de la contrainte, Motivation adéquate](https://juriel.be/fr/jurisprudence/validite-contrainte-motivation-adequate-reference-cour-appel-liege-2022-09-14-234b) 4 dispositions communes [Constitution d’un droit d’emphytéose, Droit à déduction](https://juriel.be/fr/jurisprudence/constitution-droit-emphyteose-deduction-revision-cour-appel-anvers-2019-06-04-4949) 4 dispositions communes [Nullité du procès-verbal, Droit à déduction, Fraude](https://juriel.be/fr/jurisprudence/nullite-proces-verbal-droit-deduction-cour-appel-gand-2024-03-05-cbc5) 4 dispositions communes [Club de football, Assujetti mixte, Usage réel](https://juriel.be/fr/jurisprudence/club-football-assujetti-mixte-usage-cour-appel-anvers-2021-09-21-eb59) 4 dispositions communes [Déduction, développement de projets](https://juriel.be/fr/jurisprudence/deduction-developpement-projets-frais-publicite-cour-appel-gand-2024-02-27-eda1) 4 dispositions communes [Demande de restitution, Formalités et conditions imposées](https://juriel.be/fr/jurisprudence/demande-restitution-formalites-conditions-imposees-cassation-bruxelles-2014-10-31-1f3a) 4 dispositions communes [Poursuite, instance, exportation, importation, droits et privilèges du Trésor](https://juriel.be/fr/jurisprudence/poursuite-instance-exportation-importation-droits-tribunal-bruxelles-1999-09-2825) 4 dispositions communes