--- title: "d8db42ea · 18 décembre 2012 · Disposition pénale, amende administrative · Tribunal de première instance de Gand" description: "Disposition pénale, amende administrative, poursuite, droits et privilèges du Trésor. Tribunal de première instance de Gand (Belgique), 18 décembre 2012." url: "https://juriel.be/fr/jurisprudence/disposition-penale-amende-administrative-poursuite-tribunal-gand-2012-12-18-d8db" lang: "fr" --- Texte en néerlandais # Disposition pénale, amende administrative, poursuite · Taxe sur la valeur ajoutée **Juridiction** Tribunal de première instance **Siège** Gand **Date** 18 décembre 2012 ## Sur le document **Collection** Jurisprudence belge **Langue du texte** néerlandais **Version française** non publiée par le SPF Le texte de ce document est en néerlandais. Le SPF n'en publie pas de version française. ## Texte 99 paragraphes ### Fiche du SPF Finances Jugement du Tribunal de Première instance de Gand du 18.12.2012 Résumé non fourni **Texte du jugement** ### Corps de la décision ***Le texte est publié uniquement dans la langue originale*** ## RECHTBANK VAN EERSTE AANLEG TE GENT, ZESDE FISCALE KAMER - OPENBARE TERECHTZITTING VAN 18 DECEMBER 2012 **Rolnummer AR 11/3227/A** In de zaak van : **Mevrouw N. D. V.**, zelfstandige, wonende te …, … en met ondernemingsnummer …; **eiseres,** vertegenwoordigd door Mter. **D. F.**, advocaat, kantoor houdende te …, …; **tegen :** **De BELGISCHE STAAT**, FOD Financiën, Algemene administratie van de Fiscaliteit - BTW, vertegenwoordigd door de e.a. Inspecteur van het BTW-Ontvangkantoor te Aalst, waarvan de kantoren gevestigd zijn te 9300 Aalst, Graanmarkt 1; **verweerder,** voor wie optreedt mevr. **R.**, e.a. inspecteur bij een fiscaal bestuur. **Vonnist de rechtbank als volgt.** ## 1. De rechtspleging De partijen werden gehoord in hun middelen op de openbare terechtzitting van 27 november 2012 waarna het debat gesloten werd en de zaak in beraad genomen. Het dossier van de rechtspleging en de overtuigingsstukken werden ingezien in het bijzonder het gedinginleidende verzoekschrift d.d. 18 augustus 2011 en de syntheseconclusies van de partijen. ## 2. De vordering De eiseres verhaalt zich tegen het dwangbevel uitgevaardigd (RCIV-nr. …), dat op 15 juni 2011 werd geviseerd en uitvoerbaar verklaard door de e.a. inspecteur van het derde BTW-controlekantoor van Aalst, en bij deurwaardersexploot op 23 juni 2011 aan de eiseres betekend met bevel tot betaling. De eiseres vordert de vernietiging van het voormelde dwangbevel en de terugbetaling van de op grond van dit dwangbevel ten onrechte geïnde bedragen, en de veroordeling van de Belgische Staat tot de kosten van het geding. ## 3. De relevante feiten en het geschil De eiseres, mevrouw **N. D. V.**, is ingevolge haar economische activiteit van drukkerij, prepress en premediadiensten en grafisch design sedert 1 juli 2008 geïdentificeerd als BTW-belastingplichtige onder het BTW-registratienummer BE …. Door mevrouw **A. R.**, eerstaanwezend inspecteur, verbonden aan het derde BTW-controlekantoor van Aalst, werd op 18 februari 2010 in hoofde van de eiseres een controle uitgevoerd voor de periode van juli 2008 tot december 2009. In hoofde van de eiseres werden naar aanleiding van de controle door de administratie volgende inbreuken inzake de BTW-wetgeving aangenomen : a) de eiseres bedrukte tijdens de periode 2008-2009 suikerbonen in opdracht van klanten. De suikerbonen werden haar geleverd en werden na bedrukking terugbezorgd. Voor dit werk werd de BTW aangerekend tegen het tarief van 6 %; b) de eiseres leverde tijdens de periode 2008-2009 rouwdrukwerken tegen het tarief van 6 %. Er kon geen minnelijke inregelstelling of schriftelijk akkoord worden bereikt. Mevrouw **A. R.** heeft op 31 mei 2011 een proces-verbaal opgesteld. Overeenkomstig dit proces-verbaal is de eiseres verschuldigd aan de Belgische Staat : \- BTW : 6.723,85 EUR \- fiscale geldboete (artikel 70, § 1 W.BTW) : 670,00 EUR; \- interesten (artikel 91, § 1, 3° W.BTW) (gerekend vanaf 21 januari 2010) : p.m. Aangezien geen betaling werd ontvangen, werd op 10 juni 2011 door de e.a. inspecteur, Ontvanger van het BTW-ontvangkantoor te Aalst, een dwangbevel uitgevaardigd (RCIV-nr. …), dat op 15 juni 2011 werd geviseerd en uitvoerbaar verklaard door de e.a. inspecteur van het derde BTW­controlekantoor van Aalst. Krachtens dit dwangbevel is de eiseres de volgende bedragen verschuldigd aan de Belgische Staat : \- BTW : 6.723,85 EUR; \- fiscale geldboete : 670,00 EUR; \- interesten :p.m. Op 23 juni 2011 werd het dwangbevel bij deurwaardersexploot betekend aan de eiseres. Op 18 augustus 2011 werd door de eiseres het gedinginleidend verzoekschrift neergelegd ter griffie van deze rechtbank. ## 4. Beoordeling **4.1.** Met betrekking tot het drukwerk op de suikerbonen. **4.1.1.** Artikel 18, § 1, tweede lid, 1° W.BTW bepaalt dat als een dienst wordt beschouwd: elke handeling die geen levering van een goed is in de zin van dit Wetboek. Als een dienst wordt onder meer beschouwd de uitvoering van een contract dat tot voorwerp heeft : 1° een materieel of intellectueel werk waaronder het maakloonwerk. Onder maakloonwerk wordt verstaan het vervaardigen of samenstellen van een roerend goed door een opdrachtnemer door middel van materialen en voorwerpen die daartoe door de opdrachtgever aan de opdrachtnemer zijn verstrekt, ongeacht of de opdrachtnemer al dan niet een deel van de gebruikte materialen heeft verstrekt. Artikel 38, § 4 W.BTW bepaalt dat iedere handeling die bijdraagt tot het vervaardigen, het bouwen, het monteren of het omvormen van een ander goed dan een uit zijn aard onroerend goed, aan de belasting is onderworpen naar het tarief dat geldt voor het goed beschouwd in de staat waarin het verkeert na de uitvoering van de handeling. Onder de handelingen die binnen de toepassingssfeer vallen van [artikel 38, § 4 van het BTW-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-38) dienen aldus te worden vernoemd : het maakloonwerk en het omvormingswerk. **4.1.2.** De eiseres voert aan dat het bedrukken van suikerbonen maakloonwerk is omdat het gaat om een omvorming die het wezen of de vorm van het goed wijzigt. Volgens de eiseres is er door de bedrukking een personalisatie van het goed waardoor het wezen van het goed verandert. **4.1.3.** De fiscale administratie verwijst terecht naar de rechtspraak van het Europees Hof van Justitie. Er is een nieuw goed wanneer door het werk van de opdrachtnemer een goed ontstaat waarvan de functie volgens de in het maatschappelijk verkeer gangbare opvattingen verschilt van de functie die de verstrekte materialen hadden. (EHJ, 14 mei 1985, nr. C 139-84, Van Dijk's Boekhuis BV tegen staatssecretaris van Financiën, PB C-138, 6 juni 1985, 5) Onder het begrip omvormingswerk dient te worden begrepen: iedere handeling die erop gericht is het wezen of de vorm van een goed te wijzigen en er dus een nieuwe waarde aan toe te kennen. Omvormingswerk houdt in dat ingevolge een omvorming een nieuw voorwerp wordt vervaardigd, waardoor artikel 38, § 4 W.BTW moet worden toegepast. De administratie stelt met reden dat het graveren van letters of andere tekens op voorwerpen zoals op valiezen, portefeuilles, onderleggers of bovenbladen voor een bureau, niet bijdraagt tot het vervaardigen, het bouwen, het monteren of de omvorming van die goederen en blijft bijgevolg buiten het toepassingsgebied van artikel 38 W.BTW. Deze prestaties zijn onderworpen aan het normale tarief. Aan het woord omvorming dient geen andere betekenis gegeven worden dan een verandering van vorm. De eiseres stelt ten onrecht dat ingevolge het drukwerk op de suikerboon deze van vorm zou veranderen. Het bedrukken van suikerbonen niet kan beschouwd worden als een maakloonwerk of een omvormingswerk dat bijdraagt tot het stand komen van een nieuw goed of dat erop gericht is het wezen of de vorm van het goed te wijzigen. De suikerbonen werden door de klant aan de eiseres bezorgd om bedrukking aan te brengen zonder dat ze de eigenares werd van de suikerbonen. Na uitvoering van het werk werden de suikerbonen terug aan de klant bezorgd. De administratie stelt terecht dat het drukwerk een materieel werk betreft, uitgevoerd aan een roerend goed, zoals omschreven in [artikel 18, § 1, 1° van het BTW-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18). Volgens het Koninklijk Besluit nr. 20 dient deze dienst te worden getarifeerd aan het normale tarief van 21 %. Dit onderdeel van de vordering van de eiseres is niet gegrond. **4.2.** Met betrekking tot het leveren van rouwdrukwerk **4.2.1.** Artikel 37, § 1 W.BTW bepaalt dat de Koning bij in Ministerraad overlegd besluit de tarieven bepaalt en geeft Hij de indeling van de goederen en diensten bij die tarieven, rekening houdend met de door de Europese Gemeenschappen ter zake uitgevaardigde reglementering. Bij eenzelfde procedure kan Hij de indeling en de tarieven wijzigen wanneer de economische of sociale omstandigheden zulks vereisen [Artikel 1 van het Koninklijk Besluit nr. 20](https://juriel.be/fr/codes/tva/arretes-royaux/ar-20-juillet-fixant-taux-taxe-valeur-b38e#ar20-art1) tot vaststelling van de tarieven bepaalt dat het normale tarief van de belasting over de toegevoegde waarde voor goederen en diensten bedoeld in het Wetboek 21 % bedraagt. In afwijking van het eerste lid wordt de belasting geheven tegen het verlaagd tarief van : a) 6 % voor de goederen en diensten opgenomen in tabel A van de bijlage bij dit besluit. Dit verlaagd tarief mag evenwel niet toegepast worden als de diensten bedoeld in tabel A bijkomstig deel uitmaken van een complexe overeenkomst die hoofdzakelijk andere diensten tot voorwerp heeft; b) 12 % voor de goederen en diensten opgenomen in tabel B van de bijlage bij dit besluit. Conform de Tabel A van de bijlage bij het Koninklijk Besluit nr. 20 geldt het tarief van 6 % Voor : XIX. Couranten, tijdschriften en boeken 1.Boeken, brochures en dergelijk drukwerk, daaronder begrepen atlassen. 2.Gedrukte couranten en tijdschriften, ook indien geïllustreerd. 3\. Prentenalbums, prentenboeken, tekenboeken en kleurboeken, gebrocheerd, gekartonneerd, ingenaaid of ingebonden, voor kinderen. 4\. Geschreven of gedrukte muziek, ook indien geïllustreerd en ook indien ingebonden of ingenaaid. (...) XXXIV. Diversen. 2\. De diensten die gewoonlijk door begrafenisondernemers worden verstrekt in de normale uitoefening van hun beroepswerkzaamheid, (...). **4.2.2.** Verzoekster stelt dat het tarief van 6 % gerechtvaardigd is omdat het leveren van rouwdrukwerk gebeurt in opdracht van de begrafenisondernemer. Wanneer een begrafenisondernemer belast wordt met de volledige organisatie van een uitvaart, maken zijn prestaties, met uitzondering van de handelingen die niet gewoonlijk door begrafenisondernemers worden verstrekt in de normale uitoefening van hun beroepswerkzaamheid, deel uit van één enkele dienst (artikel 4 van de verordening EG nr. 1777/2005 van de Raad van 17 oktober 2005 houdende vaststelling van maatregelen ter uitvoering van Richtlijn 77/ 388/EEG betreffende het gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde). Indien een begrafenisondernemer die belast wordt met de *volledige* organisatie van een uitvaart, voor het rouwdrukwerk een beroep doet op een drukker, verricht de begrafenisondernemer een eenvoudige levering van goederen. Aangezien rouwdrukwerk niet bedoeld is in één van de rubrieken van tabel A en B van de bijlage bij het genoemde koninklijk besluit nr. 20 is de levering ervan aan de begrafenisondernemer onderworpen aan het normale BTW-tarief van 21 %. Het verlaagd tarief kan worden toegepast op het dienstenpakket dat door begrafenisondernemers en crematoria wordt aangeboden. Wat de handelingen verricht door drukkerijen betreft die onderworpen zijn aan het normale BTW­tarief, is de rechtbank van oordeel dat er geen inbreuk is op het beginsel van de fiscale neutraliteit. De levering van rouwdrukwerk is niet opgenomen in de categorieën van de Europese bepaling waarvoor een verlaagd tarief van toepassing kan zijn (bijlage 3 van richtlijn 2006/112). Alleen de diensten die worden verzorgd door begrafenisondernemers en crematoria, samen met de daarmee verband houdende levering van goederen, zijn wel opgenomen in voornoemde bijlage 3. Voor de loutere levering van rouwdrukwerk is geen verlaagd tarief mogelijk is. Op basis van de bestaande wetgeving is het niet mogelijk voor de levering van rouwdrukwerk door een drukker of door een begrafenisondernemer die niet de volledige organisatie verzorgt van een uitvaart, een verlaagd BTW-tarief te voorzien. Het toepasselijk tarief verschilt ingevolge het onderscheid inzake BTW tussen de eenvoudige levering van een goed in de zin van [artikel 10 van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-10) en een dienst in de zin van [artikel 18 van het BTW-wetboek](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18). Er dient een onderscheid gemaakt te worden tussen de diensten die normaal worden uitgeoefend door een begrafenisondernemer in de uitoefening van zijn beroepswerkzaamheid enerzijds en anderzijds de levering van een goed door een drukkerij. Het verzorgen van een uitvaart door een begrafenisondernemer (inclusief het drukken van rouwdrukwerk ) is een dienst onderworpen aan het tarief van 6 % volgens artikel 1, KB 20, tabel A, XXXIV, 2°. De administratie stelt terecht dat het leveren van rouwdrukwerk door een drukkerij aan een begrafenisondernemer een levering van een goed betreft en onderworpen aan het normale tarief van 21 %. **4.3.** Wat betreft de geldboete **4.3.1** De eiseres is van oordeel dat het dwangbevel niet gemotiveerd is en strijdig met artikel 109 van de Wet van 4 augustus 1986. Volgens de eiseres is een loutere verwijzing naar de artikelen 70 en 71 W.BTW onvoldoende. **4.3.2.** De motivering van het dwangbevel moet afdoende zijn. Dit betekent dat de beslissing voldoende door de motivering moet worden gedragen en dat de motivering evenredig moet zijn met de belangrijkheid van de genomen beslissing en de aard van de bevoegdheid van de overheid. Een motivering is afdoende, indien zij aan de bestemmeling ervan toelaat de gronden te kennen van de beslissing die hem aanbelangt. De beoordeling daarvan hangt af van alle omstandigheden van de zaak. Bij deze beoordeling mag men inzonderheid rekening houden met de voorafgaande effectieve kennis die de bestemmeling heeft van de gegevens van het dossier. Uit de feitelijke overwegingen aangehaald in het dwangbevel blijkt dat het belastbaar feit, de omvang en de oorzaak van de fiscale schuld zijn vermeld. Het dwangbevel is afdoende gemotiveerd door de voeging van het proces­verbaal d.d. 31 mei 2011. Het dwangbevel maakt volgens melding van de afdoende motieven waarop het is gesteund. **4.3.3.** De opgelegde boete werd - ingevolge [artikel 1, eerste lid, 1° van het KB nr. 41](https://juriel.be/fr/codes/tva/arretes-royaux/ar-41-janvier-fixant-montant-amendes-fiscales-5958#ar41-art1) van 30 januari 1987 tot vaststelling van het bedrag van de proportionele fiscale geldboeten op het stuk van de BTW en ingevolge tabel G, eerste afdeling, rubriek IV, eerste lid, 28 streepje van de bijlage bij het KB - verminderd tot 10 % van de verschuldigde belasting. Deze boete kan niet worden beschouwd als een administratieve sanctie met een repressief karakter. De opgelegde boete wordt conform de wet opgelegd en er zijn geen redenen om deze te verminderen of kwijt te schelden. **4.4.** Met betrekking tot de gerechtskosten De eiseres dient, als de in het ongelijk gestelde partij, in de kosten te worden verwezen (art. 1017, eerste lid Gerechtelijk Wetboek). In toepassing van de artikelen 279 en 162, 4° van het Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten is geen rolrecht verschuldigd. Aangezien de Belgische Staat niet wordt vertegenwoordigd door een advocaat, is evenmin een rechtsplegingsvergoeding verschuldigd. ### Dispositif **OM DEZE REDENEN,** **DE RECHTBANK,** Recht doende op **tegenspraak**. Melding makende van het feit dat de bepalingen van artikel 2 en volgende van de wet van 15 juni 1935 op het gebruik der talen in gerechtszaken werden nageleefd. Alle meeromvattende en strijdige conclusies verwerpend als niet ter zake dienend. Verklaart de vordering ontvankelijk doch ongegrond. Veroordeelt de eiseres tot de kosten van het geding. Begroot deze kosten als volgt : 0 EUR; Aldus gewezen en uitgesproken in openbare terechtzitting door de **zesde fiscale kamer** van de rechtbank van eerste aanleg te Gent, op **achttien december tweeduizend en twaalf**, waar aanwezig waren : de heer **S. R.**, rechter, voorzitter van deze kamer, mevrouw **G. L.**, griffier. **G. L.** **S. R.** ## Textes cités 5 [CTVA art. 18](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-18) 2 occurrences [AR no 20 art. 1](https://juriel.be/fr/codes/tva/arretes-royaux/ar-20-juillet-fixant-taux-taxe-valeur-b38e) 1 occurrence [AR no 41 art. 1](https://juriel.be/fr/codes/tva/arretes-royaux/ar-41-janvier-fixant-montant-amendes-fiscales-5958) 1 occurrence [CTVA art. 10](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-10) 1 occurrence [CTVA art. 38](https://juriel.be/fr/codes/tva/article-38) 1 occurrence ## Décisions similaires 8 [Taux réduit, Fourniture de nourriture et boissons](https://juriel.be/fr/jurisprudence/taux-reduit-fourniture-nourriture-boissons-cour-appel-liege-2021-02-19-0689) 2 dispositions communes [Séminaire, Différents taux de TVA](https://juriel.be/fr/jurisprudence/hotel-seminaire-differents-taux-tva-tribunal-2026-04-20-0f2e) 2 dispositions communes [Preuve du droit à déduction, Factures fictives](https://juriel.be/fr/jurisprudence/preuve-droit-deduction-factures-fictives-tribunal-mons-2022-02-15-66bb) 2 dispositions communes [Dette de TVA, Bâtiment, Terrain, immeuble bâti](https://juriel.be/fr/jurisprudence/dette-tva-batiment-terrain-immeuble-tribunal-2025-12-15-9aee) 2 dispositions communes [Dossier répressif, Consultation, Prescription, Droit de la défense, Déduction](https://juriel.be/fr/jurisprudence/dossier-repressif-consultation-prescription-droit-cour-appel-liege-2020-04-24-ae62) 2 dispositions communes [Déduction, Fausse facture, Prestations de services fictives, Amende fiscale](https://juriel.be/fr/jurisprudence/deduction-fausse-facture-prestations-services-tribunal-mons-2020-06-09-e701) 2 dispositions communes [Livraison d’un bien immobilier, Travail immobilier](https://juriel.be/fr/jurisprudence/livraison-bien-immobilier-travail-taux-tribunal-anvers-2018-04-20-2289) 2 dispositions communes [Preuve, mesure de contrôle, champ d'application, opération imposable](https://juriel.be/fr/jurisprudence/preuve-mesure-controle-champ-application-cour-appel-gand-2001-11-08-9910) 2 dispositions communes